1999年6月26日由120多个国家参加的国际内部审计师协会,就内部审计的定义进行了新的解释:内部审计是一种独立客观的保证和咨询活动,以增加组织的价值和改善组织的经营。它通过应用系统、规范的方法,评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。中国内部审计协会发布的《内部审计具体准则第五号——内部控制审计》对内部控制的描述是:“内部控制是指组织内部为实现经营目标,保证资产完整,保证对国家法律、法规的遵循,提高组织运营的效率和效果,而采取的各种政策和程序。”
二、企业内部审计与内部控制的关系
1.内部审计是内部控制的重要组成部分。在内部控制由内部牵制制度经过内部控制制度而发展到内部控制结构和内部控制整体框架的过程中,内部控制的内容得到了不断得的丰富和发展,监督成为内部控制的重要组成部分。2008年由财政部等5部委发布的《企业内部控制基本规范》要求“内部审计机构应当结合内部审计监督,对内部控制的有效性进行监督检查。内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷,应当按照企业内部审计工作程序进行报告;对监督检查中发现的内部控制重大缺陷,有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。”
2.内部审计是内部控制的重要手段。内部审计相对独立于各项生产经营活动之外,能够在不影响或尽可能小地影响经营管理活动的情况下,通过对内部控制制度的运行与实施情况进行检查,对企业已经发生的错弊及时予以纠正,并对企业内部控制系统的薄弱环节失控性质、失控程度、潜在影响以及各控制点,在实际工作中执行与否和执行程度进行分析评价,然后将改进意见反馈给管理者,提供完善内部控制建议,可见内部审计是内部控制的重要手段。
3.内部控制评价是内部审计的重要内容和方法。内部审计作为内部控制的一个构成要素,担负着对组织内部控制的建立与实施情况进行监督检查,评价内部控制的有效性,发现内部控制缺陷,并提出改进建议的职责。内部审计不仅将内部控制系统作为实质性检查的基础,内部控制评价作为对内部控制系统的监督评价手段,担负着对内部控制的适当性、合法性和有效性进行审查和评价的功能,是对组织内部控制的再控制,内部控制评价是内部审计的重要内容和方法。
三、企业内部审计在内部控制中的地位和作用
1.内部审计在内部控制中的地位。随着内部审计的角色由监督者逐步转变为控制者,建立内部审计机构对内部控制的运行进行监督,提供管理咨询已成为内部审计的日常性工作,这种日常监督也是组织内部控制整体中的一部分,它有利于保持内部控制系统的有效性,是实施内部控制环境的基础环节,内部审计在内部控制中具有不可或缺的重要地位,在内部控制中发挥着评价内部控制、监督内部控制运行的重要作用。
2.内部审计在内部控制中的作用。对企业经济绩效进行评价。通过对被审计对象的经济活动进行事前、事中和事后经济绩效的审计,着重考核和评价其预测、决策、目标和计划是否先进可行,经济活动是否按照既定的决策和目标进行。对企业质量进行控制。企业质量包括产品质量、生产质量、管理质量、销售质量等等,而无论产品、生产、管理和销售都跟企业内部审计有着密切的关系,离不开内部审计的监督和管理、优化和促进,做好了企业质量的审计,也就基本上完成了内部审计的职责所在。
四、企业内部审计对内部控制审计的实施
1.确定审计重点,编制内部控制审计计划。审计部门根据本企业的工作目标和重点,提出内部控制审计的重点内容和重点审计单位,编制年度、半年内部控制审计计划,并根据实际工作出现的新情况和新问题及时对计划进行调整、修改和补充。根据上级部门和有关领导直接布置的专项工作制定专项内部控制审计计划。
2.组建内部控制审计工作组。根据内部控制审计工作的性质、业务量、难度及时间进度,并结合有关领导及部门对内部控制审计任务的特殊要求和规避原则,组织有经验的审计人员和聘请有关专家,组建内部控制审计工作组,任命工作组组长,并对工作组成员提出任务性质、工作量、完成时间、注意事项等要求,同时进行审计前有关法律法规、主要业务培训,为现场审计打好基础。
3.编制内部控制审计方案。内部控制审计工作组组长负责编制内部控制审计方案。内部控制审计方案主要内容包括内部控制审计的目的、审计的时间、审计的范围、审计的方式、审计的内容、人员的分工等。内部控制审计方案要保证能够使审计工作达到预期效果。
参考文献
中国内部审计协会.《内部控制理论与实务》.中国世代经济出版社
赵晨.《关于对内部控制与内部审计的认识》.现代商业.2008,现仙鹤草的功效与作用 代企业制度下内部审计与内部控制的思考
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