上市公司 内部审计 发展趋势
一、我国上市公司内部审计相关规定
1997年末,中国证券监管委员会出台了针对上市公司的章程指引,在章程指引中专门对内部的审计行为进行提出了若干规定:“公司需要实行严格的内部审计制度,并专门配备专职的审计工作人员,来对公司内部的财务收支情况和相关经济活动进行内部的审计以及监督。”2002年初,中国证券监管委员会和国家经济贸易委员会联合发布了《上市公司治理准则》,在准则中规定了公司可以专门设立审计委员会,在审计委员会中,“独立董事应占相对多数,并担任召集人,而在审计委员会中至少应有一名独立董事是会计专业人士”。在该准则中还针对审计委员会的职责做出了一些规定,审计委员会的主要职责有五部分是:对外部审计相关机构进行聘请或更换;对公司的内部审计制度以及实施情况尽心监督和管理;负责内外部审计之间的沟通;对公司发布的财务信息以及披露情况进行监督;对公司的内控制度提出建议和管理。
二、中国上市公司内部审计现状
我国的内部审计是在20世纪80年代以后发展起来的,目前已形成一支由30余万从业人员的内部审计队伍,取得了一定的业绩。但在内部审计机构设置等方面还存在着缺陷,制约着内部审计职能的发挥。
1、内部审计工作主动性不强
从国外发达国家公司内部审计的产生和发展的一系列过程来看,内部审计制度是随着经济的发展和现代企业制度的建立和完善而产生和发展起来的。我国的一些上市公司虽然是现代企业制度进行组建的现代公司,符合公司制的标准,但是在目前的经济环境下,大部分的上市公司都是经过国企改制而成,并且很多是由国企进行实际控股,由于这种特殊性,在内部审计制度中不可避免的要受到原有行政体制的影响,并没有形成真正意义的现代内部审计。因此从形式上来看,我国的上市公司的内部审计机构都已经建立起来,但是并没有起到应有的作用。
2、内部审计独立性不够
从理论来讲,内部审计的独立性与其直接领导机构有直接关系,在公司中高层领导的领导下进行审计,其独立性就高于低层次领导下的审计机构。如在董事会和监事会领导下的内部审计的独立性就比较高,而在财务总监和经理领导下的内部审计的独立性就比较低。在我国上市公司的内部审计中,绝大部分实现了董事会和总经理领导下的内部审计,但由于公司管理不够规范等特殊原因,内部审计的独立性和优越性也没有体现出来。
3、重外部监管,轻内部控制
投资者进行投资分析会参照被投资单位的审计报告,这就造成了外部监管在上市公司股东和管理者心目中的重要地位。而公司的内部审计由于其作用的发挥是渗透到公司管理的各个步骤、各个层面,其作用是长期内部的行为,不能显而易见的转化为公司的账面盈利,因此一直不受到重视,其内部控制体系建设也被逐渐忽视。
三、上市公司内部审计发展趋势
根据以上我国内部审计发展的现状,依据当代国际内部审计的变化情况,我国上市公司内部审计的未来发展主要表现在以下三个方面。
1、内部审计将成为公司控制系统中的核心环节
上市公司投资主体多元化,经营方式多样化,管理层次多级化,跨行业、跨地区、跨国界的企业日渐增多,企业最高管理层不可能对经营管理状况进行经常性的直接检查监督。由于内部审计人员从事的是公司董事会、股东大会、审计委员以及管理层想做而做不到,其他职能部门又难以替代的工作,因此管理层必须通过内部审计机构来进行相关有效的检查监督及防范预测活动。此外,内部审计的范围、方法的扩展以及内部审计在公司治理、督促受托管理责任履行中的作用的明了化,内部审计的作用逐渐被人们所认识,而内部审计机构的组织地位的也将逐渐得到提升,最终将成为公司控制系统的核心环节。
2、内部审计与公司治理的良性互动
董事会、股东大会及监事会难以直接获取全面有效地履行其职责所必需的许多信息,尤其是与内部审计有关的许多信息。而内部审计活动可以设计企业生产经营和管理的各个领域。因此,董事会及股东大会、监事会必须依赖内部审计工作。内部审计成为董事会、股东大会及监事会及时了解有关情况并据此采取措施促进和帮助最高管理层有效履行其受托管理责任的重要工具,即强化与改进公司治理的重要工具。
3、内部审计人员的多元化、高素质发展
我国基本准则对于内部审计人员的专业胜任能力提出:内部审计人员应具备必要的学识及业务能力,熟悉本组织的经营活动和内部控制,并不断通过后续教育来保持和提高专业胜任能力。随着经济的发展和公司制度的逐步完善,目前内部审计开始由财务向经营管理领域渗透,因此审计机构在人员的选择和构成上也应该是多元的,在机构中不仅要有通宵财务和审计的相关人才,还应当配备一批精通企业内部各项相关流程业务的专项以及具有丰富经验和业务水平的人才,从而使得内部审计机构在现代企业制度的建设和规范的过程中逐步发挥重要作用。
参考文献:
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国际内部审计师协会颁发、中国内部审计协会翻译.内部审计实务标准.北京:中国审计出版社,2001:21-22,上市公司内部纤怎么读 审计发展趋势
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