企业 人力资源会计 确认计量
在知识经济时代,人力资源作为生产力构成要素发挥着重要作用。由于人力资源会计的特殊性和复杂性,目前,会计核算体系中还没有对企业人力资源进行确认和计量的具体准则出台。随着会计信息系统逐步发展和完善,对人力资源会计的关注和研究就应运而生。本文将对人力资源会计的概况进行介绍,并着重对企业人力资源的确认、计量以及实务操作问题进行探讨。
一、人力资源的确认
根据资产的定义,“资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”。
从资产的确认条件分析,作为资产,必须同时满足两个条件,一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业,二是该资源的成本或者价值能够可靠的计量。
首先,人力资源以人为载体,通过劳动体现其价值,并可以为企业创造经济利益。会计学界对于人力资源带来经济利益的确定性意见不一,有些学者认为人力资源不能提供确定性的未来经济利益来源,不能准确计量其固定的收益,所以人力资源不符合资产的定义。本文认为,资产提供的未来利益的确定性并非是一项经济资源被确定为资产的必要条件,事实上由于企业经营风险的存在时必然的,企业所拥有资产所带来的经济利益也会存在着很大的不确定性,人力资源亦是如此,但仍然是企业的资产。
其次,人力资源成本或价值能够用货币进行计量。人力资源作为一种经济资源,企业取得、使用就必然要发生相应的费用支出,比如工资、社保费等资金支出都要形成资源的耗费,这种成本支出与资源耗费都是能以货币计量的。
综上所述,人力资源是企业付出的能用货币计量的投资,企业通过与其签订用工合同等法律形式加以控制和利用,同时人力资源也可以为企业带来经济利益,符合资产的定义,可以确认为资产。
二、人力资源会计概述
目前,人力资源会计尚无标准的定义。根据美国会计学会的解释,“人力资源会计是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法,其目标是将企业人力资源变化的信息,提供给企业和外界有关人士使用”。人力资源会计是从企业角度对人力资源所进行的确认、计量、记录、报告和管理。
三、人力资源的计量
人力资源的初始计量
1、入账成本
参照资产评估理论,对资产估值的方法主要有三种,即市场法、收益法、成本法,现以收益法为例说明人力资源入账成本的确定。采用收益法,涉及到三个基本因素的确定,被评估资产的预期收益、折现率及被评估资产取得预期收益的时间。
被评估资产的预期收益的确定
可采用未来工资报酬、调整的未来工资报酬、人力资源提供未来收益等口径确定。未来工资报酬最易取得,但未考虑人力资源投资获得的收益部分,存在资产的低估问题。由于人力资源能力的差异性,企业之间因人力资源所获取的盈利水平也存在较大的差异,所以企业职工的工资报酬应乘以一个系数,这一系数需要反映企业个别盈利水平与本行业平均盈利水平的差异,调整后数据作为企业计量人力资源的价值依据。人力资源提供未来收益口径将企业未来收益中人力资源投资获得的收益部分作为人力资源所创造的剩余价值计量, 但未反映人力资源的交换价值,即工资部分,因此也低估了人力资源的价值。在企业人力资源状况复杂的情况下,这需要借助专业人士的帮助来完成。
折现率的确定
可考虑采用行业平均报酬率等。
被评估资产取得预期收益的时间的确定
可考虑采用职工从录用到退休期间为企业工作的时间段。
2、会计核算
人力资源的投入一是使企业获得了人力资源的使用权,增加了人力资产,二是也使职工成为权益拥有人,增加了人力资本,两者数额相等。会计分录:借记“人力资产”科目,贷记“人力资本”科目。而人力资源的取得和开发成本则以“人力资源投资”账户反映,并在收益期间内将摊销计入相关的费用。
人力资源的后续计量
1、人力资源减少。人力资源的退出与其投入恰好相反,应借记“人力资本”科目,贷记“人力资产”科目。如果退出时还有未摊完的“人力资源投资”,则列作人力资产损失。
2、工资薪酬的支付。支付的工薪应视作职工预支的利润,以“利润分配——工资薪酬”账户来反映。借记“利润分配——工资薪酬”科目,贷记“现金”等科目。
3、期末利润分配。由于将工资薪酬视作职工预支的利润,所以应首先将本年工资薪酬加上年终净利算出本年的实际净利,然后按相同的比例,在人力资本与物力资本之间进行分配,并以“利润分配——未分配职工利润”账户反映尚未支付给职工的利润。对人力资本进行分配时,应借记“本年利润”科目,贷记“利润分配——未分配职工利润”科目。
4、期末调整。人力资产和人力资本应根据每期期末的工薪水平进行调整,如果职工的工薪水平上升,则应根据上升差额与标准工作年限的乘积折现,借记“人力资产”科目,贷记“人力资本”科目;否则,作相反分录。
四、人力资源会计在实际中的应用
当前,人们对人力资源会计在企业生产经营中的重要作用已经没有异议,但是对人力资源会计的应用还没有完全取得共识。一个新生事物的出现总是要经过一个从实践到理论再从理论到实践的反复过程,而人力资源会计理论的形成和发展亦是如此。为了使得会计这一语言表达的信息更加全面和准确,让我们一起努力求索,推动人力资源会计的发展。
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