关键词:职工薪酬 会计 税务 差异
中图分类号:F230 文献标识码:A
文章编号:1004-491408-161-01
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利,也包括提供给职工本人及其配偶、子女或其他被赡养人的福利。职工薪酬核算企业因职工提供服务而支付的或放弃的对价,企业需要全面综合考虑职工薪酬的内容,以确保其准确性。职工薪酬主要包括以下内容:职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;因解除与职工的劳动关系给予的补偿;其他与获得职工提供的服务相关的支出。
一、职工薪酬的会计和税务差异的处理原则
对于两者规定的差异,企业应遵循的处理原则为:企业在会计处理时,应当按照企业会计准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告,确认、计量标准与企业所得税法规定不一致的,不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额;企业在计算当期应缴纳的所得税时,按照企业所得税法规定,纳税人的财务会计处理与企业所得税法规定不一致的,应依照税收规定予以调整,按税法规定允许扣除的金额,准予扣除。
税法对职工薪酬适用的是实际发生原则。一般不以企业提取数,而以实际发生发放、支出的数据为准作为基数,在税法允许的扣除标准以内的,计算应纳税所得额时,可以根据实际支出扣除;超过标准的部分,不得扣除。由于企业所得税税收政策上的一系列限制性规定,企业实际发生的职工薪酬,与允许税前扣除的金额之间产生的差额,在以后会计期间不允许再税前扣除,不形成《企业会计准则第18号—所得税》中所指的暂时性差异,但必须在发生当期进行纳税调整。不论是资本化的,还是费用化的职工薪酬,在实际发生的当期均属于企业所得税纳税调整的对象。只有符合资本化条件的职工薪酬构成资产的税务成本,可在以后期间按税法的规定,以计提折旧或费用摊销的方式予以税前列支。
二、职工薪酬的会计和税法处理上的主要差异
计量职工薪酬时,国家规定计提基础和计提比例的,应该按照国家的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的,企业应当根据历史经验数据和实际情况,合理预计当期应付职工薪酬。当实际发生金额大于预计金额时,企业应当补提应付职工薪酬;如实际发生金额小于预计金额时,企业应当冲回多提的应付职工薪酬。企业所得税法明确规定:“在计算应纳税所得额时,企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致时,应当依照税收法律、行政法规的规定计算”。
1.职工工资、奖金、津贴和补贴。这一类内容在企业会计准则和企业所得税法的规定上口径基本相同,扩大了工资全额税前扣除的范围。
2.职工福利费,主要是尚未实行医疗统筹企业职工的医疗费用、职工因功负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助,以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。修订后的《企业财务通则》实施后,企业不再按照工资总额14%计提职工福利费,2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日,应付福利费账面余额区别以下情况处理,上市公司另有规定的,从其规定:余额为赤字的,转入2007年年初未分配利润,由此造成年初未分配利润出现负数的,依次以任意公积金和法定公积金弥补,仍不足弥补的,以2007年及以后年度实现的净利润弥补。余额为结余的,继续按照原有规定使用,待结余使用完毕后,再按照修订的《企业财务通则》执行。
企业所得税法实施条例规定:“企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。”税法上改变了以前计提列支的办法,按规定据实列支,超过税法规定允许列支的部分调整应纳税所得税。实施条例继续维持了职工福利费扣除标准,但由于计税工资已经放开,实施条例将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”,扣除额也就相应提高。
3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。有关保险的税前扣除,企业所得税法实施条例第三十五条规定:“企业依照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金,准予扣除。企业为投资者或职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内,准予扣除。”第三十六条规定:“除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外,企业为投资者或职工支付的商业保险费,不得扣除。”税法强调的依国家有关规定缴纳的可以税前扣除,不符合规定的不予税前扣除。
4.住房公积金,根据《住房公积金管理条例》、《建设部财政部中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》等规定精神,单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内,其实际缴存的住房公积金,允许在个人应纳税所得税中扣除。最高不得超过职工工作地所在社区城市上一年度职工月平均工资的3倍,具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金,应将超过部分并入个人当期的工资薪金收入,计征个人所得税。
5.工会经费和职工教育经费,企业应当按照国家相关规定,分别按照职工工资总额的2%和1.5%计量应付职工薪酬义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额,计算应计入成本费用的职工教育经费。按照明确标准计算确定应承担的职工薪酬义务后,再根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。
企业所得税法条例第四十一条规定:“企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除。”第四十二条规定:“除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。”
6.非货币性福利,其他与获得职工提供的服务相关的支出。原则上作为劳动报酬计入工资薪金所得扣除,不符合规定的可作为福利费项目税法处理。
7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿,根据《国家税务总局关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税前扣除问题的批复》规定,企业支付的一次性补偿和生活补助等符合批复规定,原则上可以在企业所得税税前扣除。税法上对费用的税前扣除原则为据实扣除原则,因此对企业确认的职工可能选择继续在岗形成预计负债而计入费用的金额不允许税前扣除。
参考文献:
1.中华人民共和国财政部.企业会计准则—应用指南.北京:中国财政经济出版社,2006
2.企业会计准则案例讲解.上海:立信会计出版社,2007
3.中国注册会计师协会.会计/税法.北京:中国财政经济出版社,2009
,浅论职工薪酬会计与税务的处理安徽大学教务处 差异
相关：
鞋类出口期待转型2008年,中国鞋业将迎来一个整合年,中国鞋业的出口形势正日益严峻。近些年来,中国鞋业发展极其迅速,中国已经成为世界上最大的鞋业制造基地和鞋类出口国。但同时,越来越多的国家开始对中国鞋“加强防范”,国际市场上对中国鞋实施反倾销、提高关税、限制进口等贸易壁垒措施不绝于耳。2006年10月7日,欧盟宣布对中国鞋企开征16.5%的高额反倾销税,为期2年。2007年11月,欧盟一审法院已结束中国上诉鞋企提起的反倾销诉讼程序的第一轮答辩..
一山能容“二虎”俗话说“一山不容二虎”。同样,在经济生活中,普遍观点认为,中国贸易顺差的变动方向将与人民币汇率的变动方向相反。因为人民币汇率上升对中国而言意味着外国商品更便宜,从而增加进口；对外国人来说则是中国产品更贵,因此减少购买并在宏观意义上降低中国的出口。这两方面的效应叠加将直接减少中国的贸易顺差。然而,现实情况却背离这一常识,人民币汇率上升与中国贸易顺差扩大两“虎”共存。2008年1月3日,人民币对美元的市场汇价为1..
我国会计类鉴证服务业的社会责任披露体系研究摘 要:会计类鉴证服务业担负着维护社会公众利益的社会责任。文章试图通过社会责任披露体系的构建来描述、管理、界定、计量和报告会计类鉴证服务业的受托责任,使之切实承担起促进市场繁荣和维护公众利益的社会责任。关键词:会计类鉴证服务业 社会责任 披露体系中图分类号:F233 文献标识码:A文章编号:1004-491408-152-02一、会计类鉴证服务业的社会责任的内涵会计类鉴证服务业是以财务会计相关专业知识为基础的行业,主要是指社..
您的企业经营机制健康吗？中国企业组织健康系列调查之八体制与治理结构健康状况调查案例文章——作为国有企业,C厂经过几十年的拼搏,曾在国内同行业占据了“龙头老大”的地位；然而由于经营机制的僵化,在激烈的市场竞争中缺乏创新和灵活性,逐步失去了发展的后劲。虽然赶上了国企改制这趟“列车”,却没有达到设想的目标；是改制改得不彻底,是治理结构安排得不当……似乎都不像。那么究竟是——谁阻碍了企业的快速发展？C厂是隶属于A集团公司的国有企业,经过..
浅论现代医院管理会计摘 要:现代医院管理会计是结合管理会计学和医疗卫生改革的实践经验建立起来的一门新的边缘学科,是改革开放和市场经济的产物。文章就建立医院管理会计学科体系提出一些见解,以促进医院管理会计学科的建设发展。关键词:医院 管理会计 经营管理中图分类号:F234.3 文献标识码:A文章编号:1004-491408-154-02管理会计是一个信息管理系统,不仅向企业各级管理层提供信息,而且在一定程度上参与决策。这信息应该是除财务会计外,与内部..
浅谈社会主义市场经济中的平等竞争摘 要:简述平等竞争的概念,及平等竞争与反垄断经营的关系,并对平等竞争是合法竞争做详细的分析。关键词:市场经济;平等竞争;合法竞争社会主义市场经济,从根本上说是一种以市场机制为基础的配置社会资源的经济运动形态,其实质以市场运行为中心环节构架的经济流程,通过价值规律的作用进行资源配置和生产力布局,用市场价格调节社会生产的种类和数量,按优胜劣汰的竞争机制进行国民收入分配,从而实现国民经济均衡稳定发展的经济体制。..
浅析企业家政府理论对我国政府改革的启示摘 要:介绍企业家政府理论的基本观点,以及我国应用企业家政府理论的必要性,并提出结合我国实际在政府改革中应用企业家政府理论的举措。关键词:奥斯本;企业家政府;政府改革;竞争机制;服务意识一、企业家政府理论的基本观点企业家政府的本质含义“企业家政府”这个概念比较容易引起一些误解。奥斯本对这个重要的概念作了详细的解释,他所说的企业家政府的这一概念,实际上是试图把企业经营管理中的成功方法移植到政府中来,使政府这..
论如何构建衡阳“西南云大”经济圈城市发展新模式摘 要:介绍构建“西南云大”经济圈新思路的现实意义,并进一步介绍经济圈的发展思路与发展对策。关键词:西南云大;经济圈;模式“西南云大”是指西渡、南岳、云集、大浦。“西南云大”经济圈是指以衡阳市城区为中心,以西、南、云、大四地为卫星城镇,构成一个地缘经济共同体,实现规划统一、管理统一、政策统一,资源整合、优势互补、产业分区、合理布局,资源节约、环境友好、整体发展的区域格局,形成以衡阳市城区为中心,带动周边卫星..
突破障碍——新兴服务业如何快速成长对于新兴服务业而言,没有产品这样的东西,顾客购买的不是产品,而是解决问题的办法2004年,金融服务超过了零售行业,成为了中国服务行业新的领头羊,这是新兴服务产业首次超过传统服务行业。中国的服务经济要提高很大程度取决于新兴服务产业,金融、电信、物流、网络等行业能否快速发展。从全球服务经济发展来看,新兴服务产业区别于传统服务在于机会很多,关键是如何才能把握机会？第一部分：沙龙视点从客户需求出发视点：如何应“变”..
会计职业判断能力提升途径思考摘 要:文章指出会计职业判断能力是会计人员一项重要而富有挑战性的工作,论述了提升会计人员的职业判断能力的六项措施和方法。关键词:会计 职业判断能力 综合素质 提升途径中图分类号:F233 文献标识码:A文章编号:1004-491408-150-01会计职业判断是会计人员一项重要而富于挑战性的工作。职业判断能力的强弱是一个会计人员综合素质的反映,它不仅需要会计人员对会计理论知识和会计方法的全面理解与准确把握,也需要对企业客观经..