关键词:民营企业 内部控制制度 思考
1.内部控制的含义及构成要素
1.1内部控制的含义
内部控制理论最早是在西方产生的,美国发展的相对比较成熟,我国虽然起步较晚但至今有也有一定理论成果。关于内部控制的定义,主要经历了以下几种发展。
美国注册会计师协会审计程序委员会在1949年发表《内部控制:一种协调制度的要素及其对管理部门和独立会计师的重要性》,首次将内部控制界定为“一个企业为保护资产完整,保证会计数据的正确和可靠,提高经营效率,贯彻管理部门制定决策,所制定政策,程序,方法和措施。”该定义标志着内部控制已经开始突破财务会计的范围,包括了成本控制、预算控制等内容。
1.2内部控制的构成要素
借鉴COSO委员会报告及美国和国际审计准则,我们现在一般认为,内部控制主要有五个要素构成,分别是控制环境、风险评估、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督。
1)控制环境包括治理职能和管理职能,以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度与认识,他决定整个公司的控制基调和氛围。
2)风险评估是指与提供财务报告有关的风险的识别、评估和控制。
3)与财务报告相关的信息系统,包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况,对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。与财务报告相关的沟通包括使员工了解各自在与财务报告有关的内部控制方面的角色和职责,员工之间的工作联系,以及向适当级别的管理层报告例外事项的发生。
4)控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序,包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。
5)对控制的监督是指企业评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程,该过程包括及时评价控制的设计和运行,以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。
2.民营企业内部控制的现状和存在的问题
随着我国市场经济的不断完善,民营企业在国民经济中发挥着越来越重要的作用。虽然国有企业在整个国民经济中占得比重较大,但民营企业的发展速度要比国有企业的发展速度快。首先,新中国成立之初,我国主要是公有制企业,私有企业很少,随着民营企业的发展,改变了这种状况,形成了多种所有制形式并存的局势,优化了我国的经济结构。其次,随着民营企业在市场经济中的发展,极大的解决了劳动力就业问题,尤其增加了农村的就业岗位。而且充分调动了劳动者的积极性,提高了劳动生产率,增加了社会价值,也缩小了城乡差距。最后,民营企业是非公有制经济,更适合市场经济体制,同时也会促使社会主义市场经济尽快过渡到完全竞争的市场经济阶段,对建立社会主义市场经济体制非常有益。所以,民营企业在国民经济中发挥着不可替代的作用。
3.建立健全我国企业内部控制体系的措施
3.1规范企业治理结构,加强财务治理,建立健全企业内部控制体系
以财务分层管理思想指导企业的财务管理活动,明确股东大会、董事会、经营者、财务经理、财务部门各自的管理职权、管理责任、管理目标、管理内容与管理体系等;以制度管理代替个人的行为管理,保证企业内部控制制度的连续性;从整个企业的角度对企业整体的内部控制战略进行定位,保证总体的战略规则与决策目标能够为各层级财务管理组织或理财主体有效贯彻执行。
3.2内部控制要以人为本
企业长治久安的基础是员工的同心同德,即真正形成组织合力,这种有组织协同维系的基础一定不能是个人,而只能是精神性的东西,是理念,是价值观。个人理念难以超越个体的观念和能力限制,而只有精神性的东西才有长久的生命力。对此,我们提倡内部控制一定要和文化控制相结合,才能达到事半功倍的效果。在企业的内部控制中,要树立现代财务意识和理念,统一企业的价值取向,建立规范的内部控制体制,从而走上持续做大做强的长远发展之路。
3.3财务部门应构建风险导向型内部控制
风险导向型内部控制的本质特征是以风险的评估为基础,这是内部控制与全面风险管理结合的一个重要途径,这就要求企业对经营项目、管理制度进行风险的评价,评估出风险的种类、级别,寻找风险产生的原因,并采取相应的风险防范或控制措施。企业构建风险导向型内部控制可以兼顾内部控制与全面风险管理两个方面的工作,可以有效的减少企业的工作压力,并有利于部门之间的沟通。
3.4加强内部审计,强化外部监督
内部审计是内部会计控制体系的一个重要方面,现代企业必须重视和强化内部审计工作,要配备专职内部审计人员,定期或不定期对单位的经济活动进行审计,对审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责等要有明确的规定。内部审计机构应直接受董事会或者总经理领导,独立地行使审计监督权,充分发挥内部审计部门在内控中的监督作用。在加强内部审计的同时,必须强化外部监督与约束机制。
3.5建立内部会计控制考核评价机制
内部制度的运行如果没有考核、奖励与惩罚,就无法保证该项制度推行和运行。在国外,企业内部控制的一个新趋势是实行控制、自我评估,每个企业不定期或定期地对自己的内部会计控制系统进行评估,评估内部会计控制的有效性及其实施的效率效果,以期更好地达成内部会计控制的目标。我国企业也可以参考国外经验,建立适合自己企业的内部评价方法,对内控制度体系的各组织之间进行纵向和横向的比较,肯定成绩,找出问题,分析原因,综合评价,实事求是,客观公正地给予考核评价,进行奖励或惩罚,激励与推进有关部门及员工尽职尽责地去做好内部控制工作,保证内部会计控制的建立、运行都处于科学的评价、监控之下。◆
作者简介:张淑萍,汉族,1989年毕业于中国煤炭经济学院,会计师,从事财务工作。,对民营企业内部控制制度失控的百乐宝 思考
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