废品损失 可修复废品 不可修复废品
一、我国废品损失核算现状
废品损失是指生产过程中发生的各种废品所形成的报废损失和修复费用。按照废品的废损程度和在经济上是否具有修复价值,我国将废品区分为可修复废品和不可修复废品。一般在实际操作中主要有三种核算方法:
1.直接增设“废品损失”一级科目进行核算。该科目借方归集不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用;贷方登记废品残料回收价值和应收的赔款。废品净损失由合格产品负担,从本科目的贷方转入“基本生产成本”的借方,期末该科目无余额。
2.在“生产成本”科目下设置“废品损失”二级科目进行核算。
3.如果不单独核算废品损失,则不设置任何相关科目,发生的与废品损失有关的一切成本费用均计入正品。废品的残料价值直接冲减“基本生产成本”科目及其明细账中的“原材料”项目。发生可修复废品时,其修理费用直接计入“基本生产成本”及其有关成本项目。
笔者认为,我国目前的废品分类及其核算方法没有体现废品损失的产生是否正常,不能明确废品损失产生的经济责任,不具有管理价值,需进行改进,以利于对废品损失进行更好地控制。
二、对我国废品损失核算的改进设想
《企业会计准则第1号——存货》中的第九条明确规定:非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应当在发生时确认为当期损益,不计入存货成本。而我国目前对于废品的分类及其废品损失的核算并不符合这一规定。笔者借鉴西方做法,对我国现行废品损失核算进行改进。
《国际会计准则》规定:“浪费的材料、人工或其他生产费用不正常金额”不能列入存货成本,并且应在他们发生期间确认为费用。西方废品损失核算中将废品分为正常废品和非正常废品两类。对于正常废品损失,一般作为产品成本处理;对于非正常废品损失,则作为期间成本处理。笔者认为,这种做法相当于我国目前废品损失的核算方法,更有利于成本的控制和资源的节约。西方企业对废品损失之所以这样处理是有一定的道理的,正常废品是企业生产合格产品所必须的,是特定工序的必然结果,短期内不可控。在一定的生产环境和条件下,管理者总是会设定一个正常的废品率,它是在有效的生产条件下产生的,是生产过程的特点所决定的。因而是管理者所预期和可承受的。所以,这种废品的成本被视为正品的一部分,计入产品成本。非正常废品损失是在有效工作条件下预计不会产生的废品,它不是生产工序固有的。非正常废品涉及材料采购、材料检测、工艺坚定、和人员操作等环节的大部分问题被认为是可控的。由于非正常废品的成本是低效生产的成本,是应该克服的成本,因而在它发生的当期就确认为损失,计入当期损益。可见,西方企业这种分类是由管理的目的和效率所决定的。
西方对废品的分类方法体现了其管理价值,笔者认为借鉴此方法也可将我国的废品分为正常废品和非正常废品。一方面,企业管理者可以在以后的生产中通过引进先进的机器设备和提高技术水平等途径来进一步降低正常废品的数量,进而降低其成本。另一方面,应积极查明非正常废品产生的原因,确定责任单位、环节和责任人,并明确经济责任,加强管理,以期尽量避免非正常废品产生的可控成本的出现。
根据新准则的相关规定,改变将发生的所有废品损失都计入成本的做法,而是区分正常与非正常的废损。企业可以在“废品损失”一级科目下设置“正常废品损失”和“非正常废品损失”两个二级科目进行核算。
“废品损失—正常废品损失”科目用来归集生产过程中发生的不可控制的正常废品损失。发生时,借记“废品损失—正常废品损失”科目,贷记“生产成本”科目。残料回收入库时,借记“原材料”科目,贷记“废品损失—正常废品损失” 结转废品净损失时,借记“生产成本”科目,贷记“废品损失—正常废品损失”科目。
“废品损失—非正常废品损失”科目用来归集在正常生产条件下不应该产生非正常废品损失。非正常废品损失不可计入产品成本,扣除由责任人应该承担的赔款,其他损失全部计入期间费用。发生时,借记“废品损失—非正常废品损失”科目,贷记“生产成本”科目。残料回收入库时,借记“原材料”科目,贷记“废品损失—非正常废品损失”科目。结转废品净损失时,借记“管理费用”科目、“其他应收款”科目,贷记“废品损失—非正常废品损失”科目。
三、小结
通过借鉴西方思想,改进我国现行废品损失核算方法更加有利于对废品损失的管理,明确经济责任,可使非正常废品产生的可控成本的降低,从而间接的降低了产品的生产成本,也体现了我国会计准则与国际会计准则趋同的思想。
参考文献:
朱学义:《会计改革热点研究》. 中国经济出版社, 2009 p73-76
程芳 朱学义:废品损失核算的改进设计 .《财务与会计》,2006.11
魏育红:新会计准则下的废品损失核算..《内蒙古煤炭经济》,2007 05,借鉴百团大战 西方思想改进我国现行废品损失核算方法
相关：
在书籍设计中体现人文关怀随着信息技术的发展,人类获得信息的方式变得前所未有的丰富起来,而网络的普及,使得信息的传递更加迅速与直接。但是,书籍仍是传承人类文明的主要方式,人类通过各种书籍得到不同的信息。越来越多的人在重视书籍的内容的同时也开始关注书籍的设计,书籍的最终消费者是人类,因而,书籍的设计必然要围绕人而进行。人文主义 以人为本 书籍设计《辞海》中对“人文主义”的解释有两方面的涵义:一方面,即“人文科学”;另一方面,指欧洲文艺..
论电子证据的属性计算机和网络正迅速地渗透到社会生活的各个领域,基于计算机信息和网络平台的电子证据被越来越广泛的运用到司法领域,而对电子证据的属性归属的问题在学术界仍存在争议,给司法实践带来了困难。本文在对现今学术界主要的观点做出简要分析的基础上,认为应区分狭义的电子证据与广义的电子证据,尽快明确狭义电子证据的独立证据形式地位更有利于证据法学和诉讼法学的发展,有利于司法实践。电子证据 狭义电子证据 证据形式 属性一、电..
品牌资产评估模型的研究综述品牌资产是品牌管理的一大课题,而品牌资产的评估是品牌管理的首要前提。鉴于此,本文评述了国外品牌资产评估的研究成果,梳理了品牌资产评估的各种模型和方法,并简要分析了其度量体系的作用。品牌资产 评估方法人人都在谈论品牌资产。然而,似乎没有人能够给出明确的定义,营销专家和财务专业人员所阐述的观点更是截然不同,这也就导致了品牌资产评估方法难以统一。各种机构基于各自的不同理解,从而开发出了不同的品牌资产评估模型。..
浅议审计现场管理审计现场管理对多数的审计人员,尤其是对工作在审计一线的审计人员来说是既熟悉又陌生,熟悉是因为我们平时的审计工作都在自觉不自觉地应用它,陌生是因为多数审计人员无法从理论上去系统地阐述它。如何正确理解审计现场管理?浅议如下:一、审计现场管理的相关概念1. 现场、审计现场及审计现场管理的概念现场指的是行为实际发生的场所,可以简单地说是实际工作场所,具体是指行为发生时的工作环境状态等。现场既有空间概念,又有时间概..
当前形势下我国商业银行流动性风险分析及对策流动性风险是指商业银行无法提供足额资金来应付资产增加需求,或履行到期债务的相关风险。流动性是商业银行的生命,保持适度的流动性是对金融机构监管的一个重要方面。因此,了解我国商业银行流动性风险的现状以及目前存在的问题,是进行流动性风险管理的前提,本文在分析当前形势下我国商业银行流动性风险的形成原因及现实状况的基础上,提出防范和化解我国商业银行流动性风险的对策,具有一定的现实意义。商业银行 流动性风险 对策..
金融危机下的贸易融资业务美国次贷危机所引发的国际金融风暴已经对中国经济产生越来越深刻的影响,最直接的体现是中国对外贸易不断萎缩,出口持续下降。作为长期以出口和投资拉动的中国经济增长模式而言,出口的持续下滑势必对国内经济增长、产业发展乃至就业等社会问题产生较大的负面影响。在经济转型尚需时日的情况下,当前的贸易萎缩对银行的信贷资产影响如何,金融业如何判断中国的对外贸易走势,对当前有关国际贸易活动采取何种信贷政策,商业银行能否在恢..
工商管理专业教育存在的问题及改革建议为了探索既适应社会发展需要,又符合工商管理教育规律的改革思想和发展战略,我们对河北省开设工商管理专业的部分本专科院校及一些工商企业,就该专业的教学状况和毕业生就业状况及企业对管理人才的要求等问题进行了调查。从调查的情况看,工商管理专业教育在人才培养、学科建设等方面取得了显著的成绩,但也普遍存在着人才培养目标不明确、教育和教学思想相对落后、教育过程与实践脱节、教学内容和方式手段更新慢、教师缺乏企业管理..
浅议非税收入征管工作本文具体分析了政府非税收入改革给高校带来的影响,并提出了相应的举措,以及进一步完善非税收入的法制化、规范化管理。非税收入 财务管理 账务处理非税收入是指除税收以外,由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得的财政性资金,是政府财政收入的重要组成部分。一、学校实施非税收入管理的意义非税收入收缴管理体制..
金融危机的本质与治本之策当前这场金融危机的影响已经远远超出了经济金融的范畴,各个层面无不感受到危机对社会生活实实在在的冲击。金融危机突然成为各国领导人头等重要的政治话题,中产阶层声称需要勒紧裤腰带度过难关,甚至连拾荒者和街头乞丐都感受计他们能够捡到的破烂和收到的施舍因为危机而大幅减少。更不用说危机后像打摆子一样的股票市场、房地产市场、外汇市场和大宗商品市场,用超过两位数的日涨跌幅宣示着危机的力量。这场危机的影响之大、范围之..
C2C电子商务如何成为可能阿克洛夫指出在信息不对称条件下市场会在逆向选择的作用下演变为“柠檬”市场。我们看到,互联网的应用和电子商务的兴起在消除了交易的空间阻隔、扩展了市场范围的同时,也衍生出信息屏障,加剧了交易过程中的信息不对称。其中以C2C电子商务市场尤甚。然而,这一市场却并未演化为“柠檬”市场。本文将运用博弈论与信息经济学的理论探究C2C电子商务何以成为可能。 C2C电子商务 信息不对称 柠檬市场 品质考核 重复博弈一、引言经..