关键词:商业银行 审计 建议
■一、引言
近几年,随着社会经济的不断发展,以四大国有商行为代表的商业银行在国民经济中地位也越显重要。但由于商业银行自身存在业务复杂、不断扩展创新等因素,给商业银行舞弊案件的发生提供了条件。不法分子与银行员工内外勾结联手作案,诈骗贷款、挪用客户存款、伪造票据等重大案件时有发生。为了保证银行对外公布信息的准确性,保障公众的利益,就要依靠审计机关。但目前我国商业银行审计还存在一些问题,如整体力量不足、审计时间有限、审计技术方法滞后等等。这些因素制约着商业银行审计的效果,因此亟需对有关方面进行修改和完善。
■二、商审计存在的问题业银行
财务报表舞弊难以发现,审计风险大
特别是在竞争日益激烈的当下,商业银行都希望向外交出一份令人满意的财务报告。因此特别是在临近会计期末的时候会发生一些异常交易情况。如贷款、存款金额的异常增长、发生大量的关联方交易,在其背后很可能隐藏着重大的财务报表舞弊事件。面对商业银行众多的分支机构、大量数据和资料,审计机关整体力量不足,审计时间有限,使得违规问题未能发现和披露的潜在风险较大。
业务复杂,金融工具不断出新,审计难度大
一方面,商业银行的业务繁多复杂,存在大量的资产业务、负债业务和中间业务。同时为了满足社会的需要、增强自身竞争力,商业银行不断地推出新的金融工具。另一方面,现有审计人员的知识水平和工作能力远远达不到审计这样的商业银行所需要的高度。即使是长期从事审计工作的员工,对不断出新的金融新业务也了解不够,审计容易出现漏洞。
审计技术落后,审计效率低
随着计算机技术的普及,审计也从一开始效率低下、繁琐的手工审计逐渐转变成为了计算机辅助审计。但是由于后台数据下载速度慢,同行业间的数据接口等问题制约了计算机审计的运用。再者,目前大多数的审计人员对计算机的操作、软件的运用还不是很熟练,大量的工作还是依靠手工完成的,这大大降低了审计效率。
忽视内部控制测试,审计效果差
国外审计一般都是先对被审计银行进行内部控制测试,如果结果很好,就可以减少样本数量。但在我国,由于审计力量和人员素质的限制,内部控制测试的执行还不是非常到位。不会对一家银行各个分支机构,所有的重点项目进行测试,以至于难以发现内部控制薄弱环节和高风险的业务。
■三、解决上述问题的具体措施
收集外部证据,保证审计证据准确性
商业银行财务报表舞弊,很多是从原始凭证就开始造假,所以如果仅仅审计银行方面的资料或是使用银行方面提供的资料是根本不可能发现错误的。这就需要审计人员从独立的第三方处获取资料,其中最常用的方法就是函证。审计人员以商业银行的名义向确认银行寄发询证函,获取和评价审计证据来得到影响商业银行财务报表或相关披露认定的项目的信息。实际操作中,应对银行存款、贷款和同业往来等账户的余额;特定贷款抵押品的状况;资产回购和返售协议以及未履约期权等项目对银行进行函证。要派专门的审计人员对函证过程进行控制。特别强调在审计过程中所发函证,应该由审计人员直接发出,被函证方应该向接受审计业务的会计师事务所回函。这样才能确保银行财务报表中数据的真实性和真确性,才能保障财务报表使用者的权益,做出正确的投资决策。
重视银行内部控制测试
我们看到外国在审计商业银行的时候优先采用依赖内部控制的策略。因为如果内部控制执行地较好可以减少许多业务检查工作量。其做法是:首先根据业务特点确定相应的内部控制测试目标,然后采用不同的方法对银行内控进行检测,最后做出评价,获取内部控制保证系数。由此可见,内部控制测试是有具体的目标、控制活动和评价标准。我国在这方面做得还不够,应该得到更大的重视。《中国注册会计师审计准则第1611号——商业银行财务报表审计》中详细叙述了各种情况下测试银行内部控制的方式,如检查银行授权控制;在评价与交易和事项记录有关的内部控制的有效性时应当考虑的内容;在评价受托保管业务的内部控制有效性时应当考虑的内容等等。审计人员应该不断汲取国外的经验,重视对银行内部控制的测试,达到事半功倍的审计效果。
提高审计人员素质,改进审计技术和方式
目前,银行业务推陈出新的速度越来越快,审计人员的业务知识水平往往达不到那样的高度,这给审计带来了难度,影响审计效果。因此加强现有审计人员业务培训,提高专业素质迫在眉睫。现有审计人员每年要进行业务知识培训,及时补充知识,熟悉新的法律法规,从而提高商业银行审计的能力。再者是要学习西方先进的计算机审计技术。今后随着商业银行业务种类越来越多,大量的数据、资料仅仅靠人工是不可能在短时间内完成审计任务的。为了提高审计效率、保证审计效果就需要依靠计算机来执行审计程序。主要有四步:一是全面开展对银行电子数据的审计;二是对计算机系统的内部控制进行审计;三是对计算机信息系统进行审计;四是将审计实践中好的经验、查账技巧和方法进行分析、归纳和提炼。从根本上解决审计效率低下的问题。
参考文献:
中国注册会计师审计准则第1611号——商业银行财务报表审计
审计署.商业银行审计发展趋势初探 .审计研究 .2003;4
,有关商业银行审计场景速写 的几点建议
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