内部控制 现状 成因
一、我国企业内部控制的现状
近年来,我国企业内部控制在国外企业成功经验和惨痛教训的影响下,在政府部门的大力推动下,取得了很大的进展。但总体上来讲,内部控制还很薄弱,主要体现在：
1.近年来,上市公司会计信息失真现象严重,扰乱了市场经济秩序。报表弄虚作假,乱列成本费用、虚盈实亏、资产利润不实、偷税漏税等情况,可谓屡见不鲜。国外的有安然、世界通讯、帕玛拉特等会计造假事件；国内的有琼民源、红光实业、ST猴王、大庆联谊、东方锅炉、黎明股份、郑百文、东方电子,近的有银广夏、海鑫钢铁、亿安科技、春都、“德隆航母”等造假黑幕案件。还有众多的“高管失踪”事件,使得上市公司被称为“圈钱运动者”,会计师和注册会计师则被称为“造假师”。这些公司会计造假案,扰乱了社会经济秩序,危害了社会公众利益,引起政府、社会公众的高度关注。
2.内控失效导致企业经营管理混乱,潜亏增加,经济效益低下。有的企业实物资产内控管理薄弱,物资购销制度松弛,存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离,存货的发出未按规定手续办理,且会计记录缺乏及时的内部稽核制度,对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销物资不做处理及经济往来中审查制度不健全等,这些现象致使企业隐藏巨额潜亏,最终造成国有资产大量流失。如巨人集团衰败、沈阳飞龙集团“失踪”、郑州亚细亚集团关门、广东国投倒闭等事件,都是内部控制失败的典型案例。
3.独裁专制造就企业“黑洞”。对有些企业来讲,公司法的规定和现代企业内控制度的制约形同虚设,管理混乱,财务收支失控,个别企业领导贪污、挪用资金、侵吞国家和集体资产等违法违纪案件时有发生。还有些企业领导为了过分追求表面政绩,违反程序,硬性投资,造成企业投资黑洞现象时有发生。
二、我国企业内部控制现状的成因分析
1.从我国内部控制的法规建设现状看,内部控制法规建设混乱,有待统一。我国企业内部控制的法规建设尽管取得了很大的成就,但是,由于行业、部门等限制因素,这些法规基本上都是行业性的,主要适用于本行业的企业和组织,而对于其他行业或部门的企业和组织来说,往往适用性很差,基本上都是自成体系,各行其是,就事论事。另一方面,各个内部控制法规对内部控制的定位不尽一致,有的是会计控制,有的是COSO的内部控制框架,有的是风险管理,口径大小不一,尚未形成类似COSO报告的权威的内部控制标准体系,内部控制的建立、实施、检查与评价缺乏统一的指导依据。
2.内部控制环境弱化
受计划经济体制下陋习的长期影响,内部控制意识薄弱长期受行政、大锅饭思想和封建家长制、终身任命制的影响。经济体制改革后,理论上要求的政企分开在实践中执行并不彻底,客观上企业并无真正的理财自主权,企业的经营管理服从于国家的指令计划,具有浓厚的行政管理色彩。另一方面,对经营不善企业的盲目保护机制,又助长了这种吃“大锅饭”的意念。企业干好干坏一个样,加强内部控制的动力不足。
公司治理结构形同虚设,缺乏相互制约的法制环境。现阶段我国上市公司的法人治理结构多为“形备而实不至”,未达到内部权力制衡的效果。在企业改革之前,这些上市公司的前身——国有企业以所有权取代经营权,改革完成之后,又过于强调“放权让利”,走向了经营权取代所有权的极端,造成终极所有者缺位,“内部人控制”现象严重。
管理者素质较低。在我国还未形成一个职业经理人市场,经理人的选择多数不是通过公开招聘、选拔、考核的方式录用,而大都是靠关系、靠政府任命等方式录用,管理人员业务素质较低。在我国还未形成一个约束、监督与激励经理人员的外部机制,管理者自我完善和自我提高的动力和压力比较小,有些企业的管理者未曾受过高等教育,企业也未对这些管理者进行不定期的管理培训。
尚未形成自己特有的企业文化。我国在上世纪80年代中期引入企业文化理论,企业文化已被越来越多的企业管理者所认同,很多企业正热情百倍地投入到企业文化建设当中。但是直面企业文化建设的现状,一些企业在实际建设企业文化过程存在了不容忽视的问题:一是领导对企业文化建设工作的重要性认识不足,未将其整合到企业战略中,作为一项提高企业核心竞争力的重要工作来抓；二是没有将企业文化建设视为一项长期性、系统性的工程来做,缺少统一规划；三是各部门没有协同行动,企业管理和建设中的各项工作如对外宣传、招聘人员、提拔干部没有在企业精神的引领下,形成整体,发挥合力；四是企业精神开掘深度不够,没有形成具有鲜明特色的企业理念；五是没有深入进行企业文化教育,许多职工包括职能部门的部分工作人员对企业文化的宗旨及内容存在模糊认识。
没有做到“以人为本”。内部控制不单是企业董事长、总经理等管理层的事情,而是企业所有员工的共同事情,这种大家共同参与、相互监督、相互控制的思想没有彻底灌输到每一位普通员工身上,没有明确每一位员工在内部控制中的责任问题,最终导致内部控制制度缺乏执行主体,责任模糊,流于形式。
组织结构设置不合理。组织结构是表现组织各部分排列顺序、空间位置、聚集状态、联系方式,以及各要素之间相互关系的一种框架体系。
企业制度不健全,缺乏相应的激励与约束机制,人事政策和实务不完善。有些企业员工乃至经理的录用未采用严格、科学的公开招聘制度,人员被录用后只用不养,不注重员工后期继续教育培训,缺乏相应的激励机制,不注重激发员工的工作热情、积极性和创造性,员工缺乏工作动力。
外部监督乏力。为了督促企业合法合规经营,建立健全内部控制系统,我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。然而如此庞大的监督体系其监督效果却不尽人意,各种监督功能交叉,标准不一,再加上分散管理,监督主体之间缺乏横向的信息沟通,监督体系未能形成有效的监督合力。监督主体独立性不够,没有按照设定的目标进行监督,有的甚至以平衡预算和创收为目的,有些注册会计师在审计被审计单位的同时,还提供会计、税务等经济咨询劳务,使监督流于形式。
3.风险意识差,内部压力不足。所有企业,无论规模、结构、性质或所属行业,在其企业内部的所有层面都面临着风险。尤其当今社会经营环境风云变化,企业间的竞争越来越激烈,企业经营风险不断提高,因此如何辨别、分析、防范和控制经营风险,已成为企业内部控制制度的重要内容之一。然而,从我国企业现状看,其风险意识并没有提高到应有的高度,风险意识差,内部压力不足或者说没有形成风险意识,有些企业事先不进行任何风险预测、分析,凭主观意识盲目投资、经营,遇到风险毫无应对措施,风险管理一片空白,缺乏有效的风险管理机制。
4.内部控制活动既不健全也不到位。目前我国相当一部分企业内部控制系统存在着内容不完整、设计不合理的问题。大多数企业没有建立内部控制标准或内部控制要求,内部控制侧重于事中和事后控制,对经营风险和财务风险事前预测和控制很少涉及；比较重视对实物的控制,而忽视对行为者的控制；还有些企业在设计内部控制时没有考虑到自身的规模、业务性质等实际情况,生搬硬套,造成企业的内部控制不切实际,偏离控制重心。
5.内部监督不力,内部审计部门职能弱化。在现代经济发展形式下,单纯依靠政府审计或民间审计来促进企业合法经营、保证财务信息的可靠性、提高经营效率,已不能从根本上解决问题。我们只有首先强化内部审计的监督机制,再配合外部审计力量,才能实现标本兼治的本质目标。
6.内部会计控制与内部控制的关系没有得到合理的处理,管理控制没有得到应有的重视。长期以来,我国的内部控制研究主要侧重于会计和审计领域,研究成果主要服务于审计程序与方法的应用、审计成本的节约、审计效率的提高和审计风险的控制,采用的控制手段偏重于会计控制,忽视了管理控制,尤其在现代公司制企业中,公司治理结构的控制更是薄弱、混乱。
7.信息和沟通系统的作用尚未被充分认识,网络环境下电子商务引发内部控制的新难题。近年来,随着计算机和网络技术的发展,网络化会计信息系统日趋完善,网络的广泛应用在很大程度上弥补了单机电算化系统的不足,使电算化会计系统的内部控制更加完善,同时也提出了新的要求。网络是一个开放的环境,在这个环境中一切信息在理论上都是可以被访问到的,因此,网络环境下的会计信息系统很有可能遭受非法访问甚至黑客或病毒的侵扰,这种攻击可能来自于系统外部,也可能来自系统内部,而且一旦发生将造成巨大的损失。
参考文献：
邓春华:《企业内部控制：现状及发展建议》.《审计研究》,2005年第3期
刘静李竹梅：《内部控制环境的探讨》.《会计研究》,2005年第2期
阎达五杨有红:《内部控制框架的构建》.《会计研究》,2001年第2期,我国企业内部控制的现状及其成因分城堡毁灭者 析
相关：
《新巴塞尔协议》与我国商业银行资本管理银行资本充足率是衡量银行稳健经营的基本标准之一,也是银行监管的重要内容与目标。我国商业银行资本充足率普遍偏低,目前大多数商业银行尚未达到国际巴塞尔委员会所规定的银行最低资本要求,《新巴塞尔协议》为我国商业银行的资本管理提供了努力的方向。 商业银行 资本管理银行作为以股东价值最大化为经营目标的盈利主体,必定要超越监管资本最低资本要求,使资本不仅能真实反映实际风险,而且具有创造价值的功能。因此,经济资本逐..
当前消费形势分析及政策建议一、市场销售基本情况
新《劳动合同法》对兼职导游产生的影响及应对措施摘要:2008年1月1日颁布实施的《劳动合同法》,进一步规范了旅行社的用工制度,其中一些规定对兼职导游产生直接的影响。如何采取有效措施解决好兼职导游的归属、与兼职导游签订劳动合同、兼职导游的薪资等问题,值得我们深思。首先分析兼职导游构成现状及新法对兼职导游产生的负面影响,并试图从旅行社、导游服务公司、旅游行政管理部门和兼职导游四个方面提出应对措施。?关键词:劳动合同法 兼职导游 影响 措施【中图分类号】F590..
业绩评价指标的比较分析本文试图对目前主要的业绩评价指标作对比分析,以帮助企业深入理解和掌握评价指标,并根据自身情况,构建适合本企业发展的业绩评价体系。 业绩评价 指标 比较管理大师彼德·德鲁克曾说过：“如果你不能评价,你就不能管理。”正确地进行业绩评价并恰当地激励经营者及员工在企业经营管理中起着至关重要的作用。目前,业绩评价指标很多,大体上有以下五种：传统收益衡量指标、经济增加值、以市场为基础的衡量指标、现金流量衡量指标和..
谈高校设备的招标采购管理:157～160
公司治理理论的探讨对于公司治理的讨论一般限于外生给定的只存在单一类型证券的市场环境,前提假设是要求以股东利益最大化为终极目标。然而现实的问题是：为什么一个公司要发行具有不同控制权的多种类证券呢？以股东利益最大化为终极目标的假设是“合理”的吗？本文就一个专题突破传统模式进行了探讨。 公司治理 监督 评价 激励机制一、传统的公司治理理论西方经济学界对公司治理问题的关注可以一直追溯到Adam Smith,而Berle和Means在其《现代..
弗洛伊德能解读现代职场吗我不是学者和医生,只是弗老先生的一个粉丝。与20年前读《梦的释义》相比,感到释梦需要更多考虑现代人生存的独特压力。一个朋友跟我说,昨晚做了一个梦。梦见老板发火,说这么长时间了怎么项目还完不成?他很急,就想去厕所,站了半天,就是尿不出,身边一个一个同事来了,办完事又离开,最后一个跟他平时不对付的同事跑到跟前说,老板让马上开会了。可是,还是尿不出。我对他说,这种梦没什么好分析的,用弗洛伊德理论都可惜了儿,这就是你对自..
民营企业的融资结构研究摘要:本文根据融资结构的基础理论,对民营企业融资现状进行了深入地分析,指出了民营企业融资难的问题所在,提出了改革金融体制、拓宽融资渠道、发展金融中介机构和建立企业的社会信用体系等对策,为解决民营企业的融资难问题提供了良策。?关键词:民营企业 融资结构 对策【中图分类号】F276.5【文献标识码】A 【文章编号】1009-964606-0005-03?民营企业的飞速发展,已成为国民经济的重要组成部分,它不仅有利于加快国有企业的改革,..
中韩经贸现状与趋势展望摘要:重韩两国建交近14年来,在各个领域的合作都取得了很大的进展,尤其是中韩双边经贸关系及各项合作稳步发展,取得了令人瞩目的成绩,两国互为重要经贸合作伙伴的关系日益加强。中韩两国在电信、汽车、IT、金融、劳务等领域的合作取得了很大的进展,在资金、技术、环境和服务等领域的合作也迅速开展起来。中韩为两国的经贸合作也制定了相应的政策,签订了有关的协议。今后中韩经贸合作关系一定会进入一个全面发展的新阶段。但是,入世..
Ｆａｃｅｂｏｏｋ这里是一组有关Facebook的最新数据:增长速度:共有超过2.5亿活跃用户;超过1.2亿用户每天至少登录一次;超过2/3的用户已经离开了校园;增长最快的用户群是35岁以上的中年人。用户参与:平均每个用户拥有120个好友;在世界范围内,每天大约有50亿分钟被消耗在Facebook上;超过3000万用户每天都会至少更新一次他们的状态。网络应用:每个月,用户会上传10亿张照片和1000万个视频;每一周,超过10亿条内容被分享;每个月会发起250万个以上的事件..