关键词：医院 管理会计 手段 应用
管理会计起源于西方,伴随着泰罗科学管理学说而产生,经过不断吸收灵活运用数理统计方法以及预测学、决策学、信息学、系统工程学、行为科学等各门学科知识,在财务会计基础上将全面预算、内部控制、风险管理、绩效考核等应用到管理中综合而成的一门学科,它既是会计的分支,同时也是企业管理的组成部分。管理会计首先应用于企业,对改进企业内部管理,经济效益提高发挥了重要作用,随后各行各业均认识到其重要作用并得到广泛应用。管理会计进入中国后,随着经济的发展,改革的深入,其作用也逐步被认识,在一些企业取得了很好的效果,但广度深度与发达国家相比仍有较大差距。
近日,财政部发布了《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》,作为全面推进我国管理会计工作的总纲,这是对党的十八届三中全会全面深化改革总体部署在会计领域贯彻落实的具体要求。中国的改革已经进入深水区,市场化、国际化继续深入,经济增速减缓,结构转型、竞争加剧,即面临前所未有的发展机遇,也面临前所未有的风险。对医院来讲,医疗改革持续不断深入,而各级政府财政经费困难,医院难以依靠财政拨款运营发展,同时各地的医疗保险机构由于病人费用持续上升,不堪重负,对医院医保后付制进行了总额控制,使得医院增收及发展均受到了很大影响。医院要在激烈的竞争中发展,要适应形势,挖潜增效,加强管理会计在医院经营管理中的应用,对医院增强竞争意识、创新意识,降低运行成本,促进医院健康发展就具有了重要的现实意义。
一、医院应用管理会计的手段
管理会计属于对内会计,其实质是管理行为,与财务会计相比,并没有一套统一的会计准则和具体应用指南,且我国管理会计存在理论体系缺乏,工具方法本土化改造不足,管理会计人才匮乏,信息化支撑不足等问题,这些都影响了管理会计的发展。
目前来看,管理会计在医院应用的并不广泛和深入,只是在部分医院得到一定程度的应用,显得零星分散缺乏系统性。医院应用管理会计的核心在于满足医院内部管理需求,为医院的各项决策提供科学可靠的资料。随着医疗改革的深化,医疗保障体系的完善,医院管理体制的改革,医院管理会计在增加医院收入、降低医疗成本、减轻病患费用、提高医院综合竞争力等方面优越性逐渐显现,其具体手段体现在全面预算、成本管理、内控管理、绩效管理、风险管理、财务分析、投资决策等方面。
全面预算一般分为资本预算、销售预算、成本预算、现金预算、目标利润预算等。医院实行全面预算,不应该仅仅是财务部门的责任,应该从医院整体高度考虑,成立预算管理委员会,统筹预算制定、执行、考核,医院的医疗科室、医技科室、后勤辅助科室可作为各责任中心,具体负责预算的分解落实,并根据完成情况予以奖惩。预算的制定与医院的长期规划、短期目标要协调一致,并根据具体情况的变化按权限及时修正。
医院要生存发展,增收节支,成本控制必不可少。企业进行成本核算管理时一般有本量利分析法、边际成本法、目标成本法、作业成本法等,医院的成本管理可以借鉴。应当充分利用医院信息化系统,将每项耗费纳入计算机管理,杜绝跑漏滴费,以行业标杆为准,将各职能科室人力、材料、药品、水电杂费等各项消耗进行逐笔记录,药品的存储收发、材料物资的仓储备货,尽量减少无效环节,统计分析追踪成本动因,找出导致成本发生的真正原因, 确定其责任归属,制定各科室合理的消耗指标,并与科室、个人的绩效考核挂钩,通过消除不增加价值的耗费达到成本最优化。成本的降低,不仅能使医院节约开支,也可降低病患费用,协调医院、职工、病患和社会的利益关系。
财政部制定的《行政事业单位内部控制规范》,自2014年1月1日起开始施行,医院的内部控制管理有了指引,医院内部控制是一项全员参与、覆盖广泛,持续开展的复杂工作,需要医院上下各层次职工的共同协作。医院应当组建由院长担任组长的内部控制建设领导小组,设立内控部门,制定内部控制制度,注意利用信息系统,做到内控方案设计和信息系统功能的相互衔接,将不相容岗位相互分离、授权审批、流程控制等方法固化于信息系统中,实现自动控制。
医院绩效管理应当根据本院实际,按照医院整体和科室各自的经营目标,制定考核方案。考核方案应当具有综合性,考核指标、标准和方法明确,借鉴在企业中流行的平衡计分卡业绩评价方法,医院可以制定相应的财务和非财务指标、定量和定性指标、病患指标,发挥管理会计评价功能,调动医院职工积极性,促进绩效目标的实现。
医院属于事业单位,国家对其投资政策有严格要求,因此医院的投资一般为医疗用房、各类医用设备、物资,这些是医院开展医疗活动的重要物质基础,属于资本类支出。其单位价值大、变现能力差、投资回收期长,直接影响医院运营效益。医院应当运用管理会计相应手段,决策前对资本类支出可行性进行科学论证,从医院在本区域的地位、医疗辐射半径、病患变化情况、本地医疗竞争状态、回收期等方面进行考虑,为医疗决策提供科学依据,这是管理会计所擅长的。
二、加强医院管理会计应用
1、医院领导层重视
目前医院领导层绝大部分出身于医疗一线,在自身医疗领域业务精通,但管理水平参差不齐,管理理论水平不高,管理意识不强,重视医疗,对管理会计重视不够,影响了管理会计在医院的应用。没有领导层的重视和支持,管理会计人员参与决策、控制现在和规划未来就是空谈,管理会计人员水平再高也无从发挥作用。因此,必须按《指导意见》要求加强宣传和推广培训,增强领导层管理会计意识,医院领导层要根据医院内部实际情况和外部客观环境,制定符合医院发展的管理制度,促进管理会计在医院的发展。
2、提高管理会计人员素质
《指导意见》中指出：“管理会计人才匮乏,已成为制约管理会计发展的瓶颈”。管理会计应用于实际最终要通过管理会计人员予以实施,才能在医院日常运营管理中得到应用。《指导意见》中提出了对管理会计的各种培养方式,医院会计人员可以根据自身条件学习培训。管理会计要得到应用,对会计人员提出了更高的要求,不仅要熟悉医院财务运行规律,对医院的经营管理也要深入把握,努力成为复合型人才,发挥特长,对医院经营活动进行事前预测和事中控制,科学分析,为医院运营管理保驾护航。
3、加强信息化建设
《指导意见》指出：“管理会计功能要想得到有效发挥,必然要求以信息化手段为支撑”。医院目前的信息系统一般有HIS系统和财务部门自己的账务处理系统,有的医院已实现互联互通,有的医院还处在各自为政状态。如果缺少信息化工具作为支撑手段的话,医院管理会计的应用运行,要么成本巨大、效率低下,要么流于形式、不能真正落到实处。对此,医院要新建或整合、改造现有系统,借助信息系统软件,综合财务与非财务信息、内部与外部信息,为领导层规划目标、控制医院经营、进行各种决策提供科学可靠的支持。
总之,医院是管理会计应用的主体,各医院的类型、规模、发展阶段千差万别,管理会计的应用不能一概而论,而应根据自身特点,考虑内部管理需要,不拘泥于形式,有机融合财务和医疗业务活动,加强基础建设,把管理会计嵌入到医院管理和发展当中,适应当前形势,建立医院法人治理结构,吸收其他医院优秀管理会计应用经验,增强医院的价值创造力。
参考文献：
财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见
夏阳.浅滩管理会计在医院财务管理中的职能与作用.现代经济信息,2013；19,浅谈管理会计晋中师范高等专科学校 在医院的应用
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