关键词：管理会计；应用现状；会计对策
中图分类号：F23 文献标识码：A
今天的中国面临来自各个方面的压力,经济领域也不例外。随着我国市场经济的发展,管理会计日益重要,资本市场的发展需要规范以对外报告为主的财务会计,但资本市场的繁荣更需要先进的以对内管理为主的管理会计。
一、我国管理会计应用的现状
管理会计始于西方国家,20世纪70年代末我国开始介绍、引进西方管理会计学说,并在实践中加以尝试。尽管不少人认为在此之前,我国早已有类似西方管理会计的研究和实践,例如,认为班组核算是具有中国特色的责任会计；1953年我国开始推广的“经济活动分析”,被看作是当时我国企业的管理会计。此外,还有资金成本归口分级管理、生产费用表、成本管理的群众路线和厂内银行等等都是具有鲜明中国特色的管理会计。我国企业的这些管理实践活动,无疑是对管理理论和实践的贡献。但平心而论,我国学术界和实业界是70年代末开始全面接触西方管理会计。
当时我国正处于经济体制转轨的初期,我国学术界在管理会计理论研究方面,仍然像30多年前一样,以引进西方管理会计理论为“己任”。所不同的是,西方管理会计界一出现新理论或方法,马上会同步介绍到我国。引进速度加快固然是好事,但用西方管理会计的理论去指导中国管理会计的实践,难免“水土不服”。
二、影响管理会计推广和应用的因素分析
任何事物的产生、发展与壮大不仅要受外部环境和内部条件的影响,而且还要受到事物本身的制约。管理会计是在西方产生、发展起来的,它在我国企事业单位推广及运用的过程中必然要受到我国企业内外部环境的影响和管理会计本身存在的缺陷所制约。
经济体制环境的影响
管理会计由决策会计和执行会计两大部分组成,并以决策会计为主体。企业或非营利机构不能独立的进行投资决策。这一权利属于上级部门,决策权限依照部门的特点、特定投资项目的规模及重要性的不同予以严格的划分,最大和最重要的投资项目由政府作出决策；其他投资项目由有关部门的部长或负责人决定。在这种情况下,给企事业经营决策者提供决策信息就没有任何意义了。这可能就是责任会计为什么常受到我国企业的青睐,而决策会计却如阳春白雪少人问津的主要原因。
法律环境的影响
管理会计要给单位的经营决策者提供有用的信息,必须在一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下。虽然我国出台了许多法律,但是在实际工作中“执法不严、有法不依”和“权大于法”的现象经常发生。同时,在现实工作中权大于法,法律的权威受到了极大的影响,非规范的会计行为几乎存在于所有企业。可见,法律体系的不完善和执法力度不够,使得管理会计在企事业单位中运用缺乏一定的保证。
企事业经营决策者直接的影响
企业的经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。而现阶段,多数决策者离这一要求还有一定距离,这就在一定程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用。目前在许多单位中,既没有建立管理会计组织,也没有培训相应的管理会计人员,会计人员本身也没有应用管理会计的机会与积极性。
三、如何改善我国管理会计的现状
建立具有中国特色的管理会计体系
建立具有中国特色的管理会计体系是发展我国管理会计的根本途径。我国企业所处的经济体制环境和社会文化环境均不同于西方,直接应用西方会计理论和方法是不合适的。应将管理会计体系纳入具有中国特色的会计理论和方法体系之中。应适度地界定管理会计内容,建立起具有中国特色的管理会计理论与方法体系。
建立管理会计师协会组织
建立管理会计师协会组织,制定适用于管理会计的基本原则和规范,推行注册管理会计师考试制度。我国管理会计理论和实践与西方存在很大差距,其重要原因是我国缺乏专门的管理会计机构,可建议把中国会计学会的管理会计委员会和中国成本研究会两个组织合并成一个独立的管理会计团体或组织机构。此外,应尽快开展和组织注册管理会计师考试,为培养和造就我国管理会计专门人才、促进管理会计实务向纵深发展起应有的推动作用。
推动管理会计理论和实务的进一步发展
大力开展案例研究,推动管理会计理论和实务的进一步发展。开展管理会计案例研究对促进管理会计理论的深入探讨,对推广成功的管理会计经验有着至关重要的作用。同时,实务界也可以借助典型的管理会计案例进行模仿和改进,使管理会计新思想和新方法得以传播,有利于成功的经验更多的企事业广应用,也有利于开展管理会计的教学和对会计人员的培训工作。
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