审计是财务管理关键
「税务规划的目的就是為了节税?」有不少台商对财务管理存有一些狭隘的认识,其实不然。应强调的是,税务规划的目的应该是為了「缴对税」,而非「少缴税」。
富兰德林事业群总经理刘芳荣建议,台商在进行税务规划时,「不要从台湾母公司的角度来考虑大陆公司的税务问题,而应要先解决大陆本地的税务问题。」进行税务规划的顺序最好能有先后主次,比如先从子公司往母公司规划,再按照利润分配的方向规划,然后是做与报表合併方向相同的规划。
在财务管理中,「钱」并不是最主要的,时间成本或看不见的管理成本才应是最「可怕」的部分;同时财务管理不仅可以作用于成本,亦可对企业的业务增长產生影响,「没有足够的财务管理,企业做不大:企业越大,财务越重要。」
而对台商在大陆的财务管理中,最关键的莫过於审计。
在年度审计中,企业亦容易產生不少错误。比如在收入项上常见错误為与纳税申报收入一致:已发货未开票,且不确认收入。这种应计未计对成本、存货等均有影响。应注意,财签与税签之允许并不相同,财务记帐时应按照会计制度确认收入,与税法的差异部分则做纳税调整。
在固定资產项上,企业容易產生分类不清的情况,如将建筑物计入房產价值,或将电子或其他设备计入机器设备裡。前者将会增加缴纳房產基数,多交房產税;应是将建筑物单独核算,不计入房產价值。后者的影响则是需要进行纳税调整,正确的做法是应将不属於机器设备的分类放入电子或其他设备中核算。年度审计中其他常见问题还有在代垫往来款、直接人工—劳务费、增值税—进出税额转出、资產减值準备、资產损失税前列支、保留盈餘、大陆公司的香港子公司、会计师事务所的地域限制、利润总额、营业税等方面的误区,这些均应多加留意。
降低关联交易比例
关联交易是台商在税务迷思方面最為关注的问题之一。
有误解认為,只有对方有股东身份才有可能构成关联方认定。在实务中,不管是股权控制、高管委派、高管兼任、资金融通、特许权使用、购销控制、劳务控制等或是在法律层面上,就算没有所有权关係的交易双方也有可能被认定為关联方企业。
不少企业简单的认為:关联金额小於2亿元人民币就不用準备同期资料。
事实上,根据规定,承担有限功能和风险的企业出现亏损,均应準备同期资料。其中,企业只有符合「关联交易属於预约定价安排范围」、「外资股份小於50%,同时无境外关联交易」、「关联交易金额小於2亿,同时其他关联交易小於4000万」这叁大条件中的一个,即可免於準备同期资料。须注意的是:关联交易金额是公允条件下的交易金额,并不是指帐面金额。
但準备同期资料也不等於就可以降低关联交易的查税风险。建议台商未来需要做好关联交易规划,比如减少关联交易之比例、提高整体毛利率等以降低查税风险。
由於工厂出口產品有自產与非自產之分,而一样的產品出口会有不同出口退税金额,因此在出口退税上,最直接的疑问则是製造企业是以「工厂增加贸易经营范围」还是以「贸易公司」出口產品?
台商须了解的是,贸易公司执行「免、退」,工厂则执行「免、抵、退」政策。其中,工厂出口非自產產品,须满足「视同自產產品」才能退税,即生產企业出口外购的產品,凡符合与本企业生產的產品名称、性能相同、使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标、出口给进口本企业自產產品的外商等条件,可视同自產货物办理退税。
正确认清香港公司作用
大陆外管局只开放香港作為企业赴境外投资的地区,如果在香港设立公司,与大陆公司形成母子公司,将会大為降低台商关联交易的风险。
目前在香港设立公司的成本并不高昂。產生的费用一般為设立费5800元,年费3200元,而周年申报、利得税申报、年度审计费用共计6500元。对於註册资本的要求只需至少1万元港币,且不必到位。
台商如果将境外母公司换成香港公司后,要想把利润匯出所得税率由10%降為5%,节省5%的税费,必须符合大陆相关税法规定。其中,规定要求企业必须是在该年度结束前境外母公司改為香港公司,有香港税务机关签发税收居民身份证明,且必须是在完成工商手续12个月后才能分配利润,亦要取得税务局「存有合理商业」的判断。
此外,如果是在香港设立子公司亦有不少助益。如大陆公司成立境外香港子公司,籍由母子公司交易属於税务局可接受的关联交易范围,达到降低关联交易比例之目的。另外,在香港设立子公司也更容易為企业创造境外融资的条件,而对台湾居民个人所得,尤其是海外所得的税务规划也将更有帮助。
台商可尝试改变资本市场路线图
在对资本市场的操作方面,传统上台商企业一般是先在台湾上市,然后通过BVI、萨摩亚等境外公司投资大陆。或者是以境外公司為上市主体在台湾第一上市,再通过BVI在香港设立公司,并由该香港公司投资大陆的方式谋求融资。
但随着大陆资本市场的壮大,考虑到未来拓展业务的需求,台商可尝试着改变资本市场路线图——先在台湾第一上市,然后在大陆再上市。
如何搭出既可台湾上市又能大陆上市的架构?实务中可将上市主体区别开,其中在开曼的主体公司回台湾上市,透过该境外母公司逐层控制BVI、香港公司、大陆公司,然后在大陆的公司则直接在大陆就地上市。
具体操作则是準备回台上市的母公司先在台湾掛牌,之后通过兼併收购等途径引进策略伙伴,壮大企业规模,再準备将大陆公司在大陆上市,掛牌之后铺开大陆内销市场策略。
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