一、个人所得税的筹划思路
个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得额。应纳税所得额是个人取得的每项收入减去税法规定的扣除项目或扣除金额之后的余额。正确计算应纳税所得额,是依法计征个人所得税的基础和前提。我国现行的个人所得税采取分别确定、分类扣除,根据所得的不同情况分别实行定额、定率和会计核算三种扣除办法,计算应纳税所得额。
在对法人企业的个人所得税进行税收筹划时,需要从以下几个角度思考：首先,在法人企业中,一般最常见的涉及个人所得税的税收筹划,是对内部职工工资薪金所得的税收筹划,即对内部职工工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其它所得的税收筹划。由于工资、薪金所得,适用的是从5％-45％的九级超额累进税率,所以对于现在年薪几十万元,甚至上百万元的中高层管理人员而言,进行税收筹划尤为重要。一般的,在对这一类情况进行税收筹划时,企业要先分析影响职工工资、薪金所得的内部因素,如减除费用后的余额才是当月应纳税所得额,不同的应纳税所得额对应于不同的“税率组”。由于利用税率组计算工资薪金所得的个人所得税比较繁琐,因而通常情况下都根据应纳所得额乘以相应的税率,再减掉速算扣除数来计算。然后分析影响工资、薪金所得的外部因素。因为对工资、薪金等收入征税是有一定条件的,当条件不符合时,是不征税的。同样税收优惠也是有条件的,只有不满足国家税法规定的条件才会有税收优惠。从外因进行税收策划的思路就是寻找是否有这样的条件。其次,法人企业存在着大量涉及个人所得税的业务。如企业使用某个人的专利,企业租赁某个人的房产等,企业与非本企业的个人有各种业务关系,那么在对这些企业进行税收筹划时,更多地是站在企业作为扣缴义务人的角度分析税收筹划的思路。对于企业而言这种关系上下游关系,或称为供应链关系,企业只有处理好这种关系,才能更好的发展壮大。
对个人独资企业和合伙企业投资者中个人所得税的税收筹划具体思路：财政部、国务院税务总局制定了《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》。现在的规定可以更好的理解对二者征收个人所得税的计税办法,能够获得更多的税收筹划思路,具体除参见关于企业所得税的税收筹划思路外,它的独到之处：一是对个人独资企业和合伙企业生产经营所得计算全部应纳税额时,对于全部不同的应纳税所得额有不同的税率组,这方面的税收筹划与工资、薪金所得方面的税收思路有相同之处,而重点是分析影响它的内因。二是在对个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税时,有查账征收和核定征收两种办法可供选择,这其中就有筹划的空间。三是从这两类企业的税制七大要素的独到之处进行筹划。
二、加入WTO后个人所得税的变化趋势
1．征税范围的调整。随着经济体制改革的深化,征税制度的进一步规范,个人所得税的税目将会增加,征税范围会进一步扩大。首先,一些目前征收企业所得税的合伙企业、独资非法人企业和一些属于合伙性质的中介机构等,将随着企业所得税制的改革,特别是法人所得税制的实施,而被纳入个人所得税的征税范围；其次,加入WTO以后,我国的税制将进一步与国际税收惯例接轨,我国居民的划分标准,在时间上将由目前的在一个纳税年度内居住满一年改为半年,将有更多的自然人成为我国的居民；再次,随着生产力的发展,农业产业化水平的提高,农产品商品化的程度将加大,农业中的种植业、养殖业、捕捞业的经营收入将不断增加,个人所得税的征税范围也将随之扩大。
2．税率的调整,尤其是最低税率和最高税率的调整。为了充分发挥个人所得税的职能作用,所以个人所得税将由分类所得税制调整为分类综合所得税制。对各种劳务收入将实行分类预扣、综合课征,适用累进税率,年终多退少补的办法：对资本收入仍实行分类课征,适合比例税率。待条件成熟,逐步向综合所得税制过渡。比较少的税率档次使税制更简明,也更便于纳税人了解。
3.减少个人所得税和优惠。随着各国的税收结构发生变化,个人所得税宏观税负出现下降趋势,而商品与服务税正呈现上升势头。中国的经济随着世界经济迅速发展而飞速前进,使公司利润和个人收入大幅增长,因此尽管降低了税率,税收收入仍然保持了上升趋势。目前来自个人所得税的总体收入比重只略有下降,对于收入比较低的人群,可选择对其免税或采用较低税率,所以最高边际税率虽然降低了,但高收入者缴纳的税收仍然占较大比重,从而实现了个人所得税的再分配作用。随着个人所得税税率的降低,限制或取消了各种各样的税收优惠,使税制更加明了。
4．征收方式上的变化。个人所得税的征收方式大致有两种：一是纳税人自行申报纳税；二是代扣代缴。代扣代缴,历来就是中国征收个人所得税的主要方式。加入世贸后,我国应该根据国情借鉴许多西方发达国家采用“个税主体自行申报为主,税务机关监管”的征税模式,这样不但可以为公民提供良好便捷的税务服务,同时亦能使得偷盗税者增加逃税漏税的风险成本。把申报纳税的义务交给公民自己,纳税主体把自己的年度收入和该交的税额算清楚,如实报给税务部门。税务机关实施监管职权,随机抽查,一旦查出有故意偷漏的行为一概予以严处。这样的个税征收方式可大大节约国家税务机关核查税务的运作成本。
三、个人所得税税收筹划的具体方略
1．不同收入形式的个人所得税税收筹划。对于取得工资、薪金的收入者来讲,企业所支付工资、薪金是申报个人所得税的依据。工资、薪金所得税收筹划主要方案是：将工资发放量尽量排在允许税前扣除额以下；提高职工的福利水平、降低名义收入：可采取推延或提前的方式,将各月的工资收入大致拉平；纳税人通过在尽可能长的时间内分期领取劳务报酬收入等。对于劳务报酬所得主要从分次纳税和由被服务方提供服务两个方面进行税收筹划。稿酬所得不同与劳务报酬所得,劳务报酬所得可以通过被服务方支付一定的劳务来抵销劳务报酬所得,从而少缴一部分个人所得税。而稿酬所得则不能通过类似上述的费用扣除来降低应纳税所得额。稿酬可以采用集体创作作品的方式来节税,还可采用收入后移法、降低收入总额法、费用转移法。特许权使用费所得的税收筹划对于从事高科技研究、发明创造等人来讲,意义非常重大,对其筹划时应从长远考虑,全方位进行。
2．不同投资形式的个人所得税税收筹划。随看经济的发展,个人收入水平的不断提高,个人投资在经济生活中有越来越重要的地位。作为投资者个人,可以选择的投资方式主要有：作为个体工商尸从事生产经营、从事承包承租业务、成立个人独资企业、组建合伙企业等等。合理扩大成本费用开支是个体工商业进行税收筹划的有效方法。个体工商户主在决定成本开支时,应该合理测算成本增大减少和利润量与税收降低之间的关系,进而分析私人企业利润下降对业主收入和税收的影响程度,否则,盲目扩大成本,会得不偿失。一般来讲,在收入相同的情况下,个体工商户、个人独资企业、合伙企业的税负是一样的,私人企业的税负最重。但个人独资企业、合伙企业、私营企业等三种形式的企业,是法人单位,在发票的申购、纳税人的认定等方面上有优势,比较容易开展业务,经营范围比较广,并且可以享受国家的一些税收优惠政策。在这三种形式的企业中,私营企业以有限责任的公司出现,只承担有限责任,风险相对较小；个人独资企业和合伙企业由于要承担无限责任,风险较大。特别是个人独资企业还存在增值税一般纳税人认定等相关法规不健全不易操作的现象,加剧了这类企业的风险。而合伙企业由于由多方共同兴办企业,在资金的筹集等方面存在优势,承担的风险也相对较少。相对于有限责任公司而言,较低的税负有利于个人独资企业、合伙企业的发展。因此,个人投资者在制定投资计划时,应充分考虑各方面的因素,选择最优投资方案。
3．涉外人员个人所得税税收筹划。我国税法规定了居民纳税人和非居民纳税人,两种纳税人的纳税义务不大一样。非居民纳税人的纳税义务远轻于居民纳税人的纳税义务,因而个人在进行税收筹划时往往愿意将居民纳税人的身份变成非居民纳税人的身份,从而减轻自己的税收负担。减轻税负的主要方式有：改变自己的住所、恰当安排收入来源国的居住天数以及合理确定收入来源地。收入来源地的认定有国际标准的。各国往往根据本国的政治、经济、社会目标,在国际通行标准的基础上作些调整。在收入来源地这点上,纳税人在税收筹划时必须加以用心思考。对于外籍人员来讲,如果能够充分利用税收优惠,也可以使自己的税收减轻。
四、提升纳税意识,认真做好纳税筹划工作
近一段时期以来,各种媒体对高收入者即所谓富人缴纳个人所得税的问题报道较多。看待这个问题要坚持实事求是的原则,一分为二地辩证分析。首先,改革开放以来,党和国家实行了允许一部分人先富起来、先富带动后富、最终实现共同富裕的政策,许多人依靠自己的能力和技术勤劳致富或依靠资本等要素参与分配而成为高收入者,并且能够依法经营、照章纳税,但是也确实存在一部分高收入者违规违法、偷逃税收的问题。其次,依法纳税是每个公民应尽的义务。税法面前人人平等,任何人都应当依法照章诚信纳税,高收入者也不能例外。税务机关要继续在保护合法收入,取缔非法收入,整顿不合理收入,调节过高收入和规范收入分配方面发挥应有的作用。第三,收入分配不公的问题是历史形成的,成因非常复杂,其根源主要是初次分配秩序混乱、缺乏有效制约。因此只有在理顺收入初次分配、规范初次分配秩序的基础上,采用包括税收在内的法律、经济、行政等手段来进行综合治理,才能从根本上解决这一问题。第四,对高收入者征收个人所得税、调节其收入水平,是我国个人所得税的一项重要职能,多年来全国各级税务机关在实现这一职能方面做了大量工作,取得了明显成效。但是,个人所得税调节收入的作用范围和力度都是有限的,特别是在当前应有的社会配套条件没有跟上的情况下,个人所得税调节收入的作用尚不能得到充分发挥。随着税制改革的不断深化和征收管理的加强,通过将个人所得税税制的设计、征收及使用同社会保障制度有机地结合起来,建立一种良性的互动机制,这样,将促使我国个人所得税在推动社会保障制度的建立和完善方面发挥更大的作用。
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