等领域的市场准入限制，采取特许经营、政府购买服务等政府和社会合作模式，鼓励社会资本参与投资建设运营。”这意味着未来从基础设施、市政建设到养老、医疗、教育，甚至国防和航天领域均会不断引入这种政府和社会合作的模式，用以提高公共服务的质量。
其次，施工总承包合同的税收也较为复杂。未来随着PPP项目在基础领域的加快发展，建筑施工企业也在进一步转型。其中，投融资带动的施工总承包及技术驱动的施工总承包，是我国建筑施工企业发展的主要两个方向。
在投融资带动的施工总承包中，施工企业既要考虑施工总承包所涉及的主要税收，也要考虑到其融资涉及的税收。当然，在实务操作中，PPP项目中的融资主体未必由施工总承包来承担，而更多的是在项目公司的层面履行融资主体的身份。在此先谈谈施工总承包所关注的税收。
我国企业纳税的主要税种为增值税和企业所得税。在增值税领域，恰逢5月1日起建筑施工企业所缴纳的流转税由营业税改为增值税，所以当务之急要解决好新老项目的过渡问题。我国的税法已充分考虑到新老项目在投标报价时的差异，规定老项目(开工日期在2016年4月30日以前的)可以选择简易计税法，按3%的征收率执行。但假设4月30日以后落地的新PPP项目，其施工总承包合同依然采用老的造价规则进行投标计价，则会造成在税收上的损失，因为新项目已适用11%的税率。
在施工总承包合同中另一个重要问题在于混合销售，根据我国税法，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。由此可以判断，只有一项销售行为既涉及货物又涉及服务才为混合销售，如果是两项服务则应界定为混业经营，分别根据不同的劳务适用的不同税率进行计税。此外，根据以上规定，还可以获知，我国税法对于混合销售并未根据合同中货物及劳务的占比来进行判断，而是根据主体来判断，也就是施工总承包其建筑服务的主体决定了施工总承包合同按建筑服务11%税率进行混合销售的征税。
再者，关于融资合同，其相关的税收问题也需格外关注。因为，PPP项目中融资是非常重要的组成部分，例如，中国建筑参与的一个PPP项目金额就高达300多亿元，甚至超过一个省属大型企业全年的产值。当然，一个项目几百亿元的资金需求不可能都由公众资本通过自我积累来进行提供，更多是依赖于外部的融资。
业界非常关注BT(建设-移交)与BOT(建设-运营-移交)这两种类型项目的差异。显然，从融资税收成本的角度看，BOT是优于BT的，关键原因在于BT中的回购价款主要由两部分成本构成，一是建安成本，二是融资成本，由于回购价款在营业税中全国并未有一个统一的税收政策，所以转为增值税之后通常按建筑业去界定，老项目适用简易计税法，3%的税率影响不大，但新项目按11%的税率，则会影响到回购价款中的融资成本部分按11%的税率去征收，事实上，根据税法，贷款利息只需按6%的税率进行征税。
此外，税法还规定，购进的贷款服务的进项无法从销项中抵扣。而BOT则不一样，由于BOT融资主体通常是项目公司，项目公司会分别与金融机构及施工总承包签订合同，所以融资成本与建安成本会自然分离，也就不存在BT项目的困惑。PPP项目的类型是多样的，其中BOT是我国常见采用的模式。
笔者以上仅谈到了其中的几个关键性合同，在PPP项目落地中，其相关的每一个合同都有关联的税收问题，因此，PPP项目的前期投资测算中，投资主体应综合考虑所有的税收问题。
税法中还规定，其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权，而该税目的增值税税率为6%。因此，当老项目过渡结束后，相关的税收政策可考虑对基础设施资产经营权及公共事业特许权一揽子考虑，均按其他权益性无形资产界定，征收6%的增值税较为恰当。
此外，关于PPP项目资产移交是否需要征税的问题，也需进一步确定。总而言之，我国会进一步深化投融资体制改革，投融资方式也更趋多元化，由于税收是投融资中不可忽视的成本，因此，支持投融资的税收政策也急需跟进。
(责任编辑：DF208)
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