一、阳城煤矿内部审计体系建立
随着济矿集团阳城煤矿的快速增长,经济活动更加复杂。经济越复杂,审计越重要。建立恰当的审计体系,确保内部审计独立、客观、高效地完成任务,具有十分重大的意义。根据独立性、权威性、客观性、公正性、精练高效等原则,建立阳城煤矿内部审计体系。一个完整的审计体系应该包括四部分：机构设置、人员素质、职能和工作内容。阳城煤矿内部审计体系如图1所示。
组织设置 内部审计的组织设置是其开展工作的基础,企业集团内部审计的组织结构应具有独立性和权威性,并与企业的形势、经营规模、内部组织结构、管理体系等相适应。阳城煤矿的审计科隶属于济矿集团的审计部,在阳城煤矿中受矿长的直接领导,并与其他科室平行,同时接受国家审计机关和上级主管部门内部审计机构的指导和监督。
人员 员工素质决定组织的工作能力。阳城煤矿的内部审计人员大多接受过大学教育,均取得了会计证,并通过科室组织的各种学习交流活动,不断提升自身素质。然而,调查结果显示阳城煤矿内部审计工作主要凭审计人员个人经验和职业判断,以手工查账为主,在审计方法的运用上主要采用检查、监盘、观察等传统方法。值得一提的是,阳城煤矿的内部审计开始重视信息化建设,计算机辅助审计已经应用于企业最重要的、最复杂的物资管理和物资采购中,使对物资的审计更快捷、更方便,准确率也更高。
职能 国有煤炭企业开展内部审计已经历了二十多年,但对于内部审计的职能定位,在认识上存在一定的模糊性,往往造成工作中的一些误解、误导。具体地说,内部审计就是为了促进单位主要目标的实现,通过内部监督、检查、评价等手段,揭示内部管理中的薄弱环节,为领导提供关于内部管理的真实、全面的信息,提出合理、可行的审计意见和建议。所以,在阳城煤矿内部审计体系中包括检查监督、信息鉴证、评价、咨询服务四个职能。
工作内容 内部审计的目的是促进组织目标的实现。因此内部审计工作要紧紧围绕公司改革发展和生产经营中的主要目标和重点、难点,把强化内部控制、改善风险管理、改进企业管理质量、提高经济效益作为开展内部审计工作的出发点。阳城煤矿审计科围绕企业的主要经营、管理环节开展内部审计工作,主要包括以下几个方面：
一是财务收支审计层面。该项工作是阳城煤矿审计科所有审计内容的基础,主要内容为流动资产的审计,包括货币资金审计、应收及预付款项、应收票据、存货等内容的审计。
二是业务经营审计层面。业务经营审计是指以审核、分析、评价被审计单位业务经营活动及利用生产力各要素的有效性、充分性,以进一步合理开发生产力,挖掘提高经济效益途径的经济监督、评价活动。该层面主要包括招投标审计、物资采购审计、固定资产报废与维修审计、基建审计。
三是管理审计层面。管理审计的目的是使被审计单位的资源配置更加富有效率。它以决策、计划、组织、领导和控制等管理职能为对象,通过对各种管理职能的健全性和有效性的评估,以考查管理水平的高低、管理素质的优劣以及管理活动的经济性、效率性,并针对管理中所存在的问题,提出改进的建议和意见。决策审计的根本目的是帮助企业预防决策失误,提高决策效益。企业决策审计可以从决策依据、决策目标、决策程序和决策方法四个方面人手。计划职能包含规定组织的目标,制定整体战略以实现这些目标,以及将计划逐层展开,以便协调和将各种活动一体化。根据计划对企业经营范围影响程度和影响时间长短的不同,可将计划分为战略计划和战术计划。计划环节的管理审计的重点是对企业计划制定程序的科学、规范,内容的恰当、完整以及预期结果可行、有效的审查。组织是指完成计划所需的组织结构、规章制度和人、财、物的配备等。组织环节管理审计的重点是对企业组织机构设置合理、有效和人力资源开发利用的审查。领导环节管理审计的重点是对企业领导层在完成企业目标、决策科学、管理有力等方面的审查。控制职能包括对各类作业的效率和效果提供合理的保证,监控组织的绩效,将实际表现与预先设定的目标进行比较,纠正任何显著的偏差,使组织回到正确的轨道上。控制环节管理审计的重点是对企业内部控制制度制定、执行,风险控制措施有效和各成本利润中心控制的审查。
二、阳城煤矿内部审计体系质量控制体系
内部审计质量控制是一个系统的概念,诸多的因素影响了内部审计的质量。如审计环境、审计独立性,内部审计的人力资源管理、内部审计的项目管理、内部审计建议的落实等。
内部审计环境 如果组织高层关注效率提高并能看到内审的价值,那么这个单位的内部审计就能实现其价值,但在一个认为内部审计可有可无的组织机构里,内审部门要发挥价值就困难重重。在领导层没有意识到内审重要性的情况下,内部审计主管领导和内部审计人员应该通过大力的宣传沟通,让组织的治理层和管理层了解内部审计,赢得支持：另外要通过出色的审计工作来证明内部审计的价值,用工作业绩来赢得支持,改善内审环境。即力争通过“有为”来达到“有位”,改善内部审计环境。
内部审计的独立性 主管内部审计工作的领导职位越高,内部审计的独立性和权威性越大,内部审计的建议越能够落实。如果内部审计独立性很差,审计范围就会受到很大限制,审计意见也难以落实,内审质量就难以提高。
内部审计的人力资源管理 在影响审计工作的过程中,人的因素始终是第一位的,因此要强化审计人员的审计质量意识、风险意识和规范意识,做好人力资源管理。人力资源管理主要涉及三个层面,一是内审人员自身素质,包括职业道德和知识水平；二是内审人员团队的领导水平；三是内审人员的监督、激励机制、后续教育及培训。
内部审计类型 内部审计若仅仅停留在财务收支审计,就不能满足顾客需要。如果多开展内部控制审计,切实帮助管理人员分析内控薄弱环节并提出切实可行的管理建议,这样的内部审计质量就高。如果内部审计人员具有足够高的水平,能够帮助高级管理层分析战略决策的风险,防范企业风险,目前阶段就属于高质量的审计产品。
内部审计项目质量管理 具体审计流程的质量控制即审计项目的质量管理是狭义的内部审计质量管理概念,是直接影响内部审计质量的环节。
内部审计质量监管 对内审质量的监管力度越大。审计质量越有保障。有一套完善的监管机制,可以促使内审人员严格按照职业道德和实际准则来实施审计,可以合理保证内部审计人员能够秉承客观、公正的立场发表审计意见,维护内部审计工作的职业形象。制定内部审计责任追究机制,有利于规范内部审计实践。保证内部审计质量,减少内审领域权力寻租行为的发生。
三、阳城煤矿内部审计绩效考核体系构建
平衡记分卡在我国越来越多的大中型企业得到应用和推广。将平衡记分卡引入阳城煤矿内部审计部门绩效考核,不仅具有可操作性。而且可以满足对内部审计部门绩效考核的需要。帮助实现内部审计部门绩效考核的目标。
内部审计绩效考核体系的构建原则 阳城煤矿构建基于平衡记分卡的内部审计绩效考核体系,需要遵循一般原则和具体原则。具体而言,一般原则包括系统性原则、一致性原则、客观性原则以及公平性原则；具体原则包括可操作性原则、可比性原则、成本效益原则、重要性原则、定量定性结合原则和适时调整原则。
内部审计绩效考核指标的逻辑框架 根据平衡记分卡理论,结合阳城煤矿审计科自身的特点,基于平衡记分卡的内部审计部门考核指标体系结构应调整为矿长、管理层和审计顾客、财务、内部审计流程和内部审计创新与成长四个维度。
内部审计是一个间接创造价值的服务性部门,通过对组织的风险管理、内部控制和治理程序的效果进行评价和改善,以增加组织的价值和改善组织营运。因此该体系需要将审计相关人员这个维度,放在平衡记分卡4个维度的最顶层。在财务维度上关注的是内部审计部门如何在消耗尽可能少的资源的情况下为企业创造尽量多的价值,即完成使命的同时必须符合成本效益原则。内部审计平衡记分卡设定了内部审计流程维度是为了支持前两个维度战略目标的实现。从影响内部审计部门绩效水平的内部因素出发,把内部审计部门的内部运行情况与外部反映状态、动态运行评估与静态结构评估有机结合起来,从而科学地评估内部审计部门绩效。内部审计必须不断地学习发展,仅仅关注前三个维度不能满足内部审计对此的需要。
以上四个维度在整个框架中的地位是不同的。审计相关人员维度是内部审计部门绩效的集中体现,是指标体系的核心。财务维度是财务性质的指标,衡量内部审计消耗的资源和已经创造的直接价值。这两类指标都属于外部指标,直接表现为内部审计部门使命的完成程度。内部审计流程维度及内部审计学习与发展维度,从内部驱动因素出发,测评内部审计部门的绩效。
基于平衡记分卡的内部审计部门绩效考核体系的实施可从实施主体、实施步骤及其注意事项等方面进行考虑。
一是实施主体。根据绩效考核的主体不同,绩效考核又分为外部考核和内部考核两种。外部考核就是由组织外部的有关考核主体对组织绩效做出的评价,内部考核就是由组织内部相关考核主体进行评价,在现在的企业绩效考核中,普遍引入了360度考核,就是考核指标都要由被考核者的上级、同级和下级进行评价。内部考核的考核主体是企业内部,而不局限于内部审计部门。可以根据考核指标的性质来选择具体的考核主体,选择的考核主体应当对考核指标最为了解,如被审计者对审计结果的满意程度指标可以由审计委员会进行评价,主要审计建议的数量可以由内部审计部门进行评价。
二是实施步骤。内部审计部门平衡记分卡的实施由许多重要的环节组成,是一个复杂的过程。任何一个环节发生缺失或者失误,都会影响其效果,甚至引发失败。具体包括陈述战略目标、建立逻辑框架和指标体系、沟通确认、反馈与修正四个步骤。
三是实施注意事项。内部审计部门的使命和目标陈述应体现在一系列完整的指标上,描述组织成长的长期驱动力；业绩指标的选择应与内部审计部门的使命和目标联系起来；长期目标与个人业绩指标之间的协调过程包括四个流程的循环,即愿景阐述、沟通与联系、编制经营计划与反馈和学习；在选择业绩指标过程中,内部审计部门内外的相关成员都应该参与其中。
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