一、会计职业判断存在的原因
１． 会计政策的可选择性导致了会计职业判断的客观存在。①会计政策的存在是客观的。在市场经济条件体制下经济交易或事项的多样性和不确定性在客观上要求会计处理方法要灵活,这种会计实务的要求使会计政策的选择成为必然。我国颁布的《企业会计准则》不再对某项交易或事项规定具体的会计处理方法,只是给出确认和计量的判断标准,会计人员在处理具体业务时,应按照这些标准去判断某项交易或事项是否符合会计制度或会计准则所规定的标准,这样无疑就会给会计政策选择提供相应的空间或弹性。
②任何一个会计准则都不可能涵盖一切,尽善尽美,它们只是对会计工作提出基本的处理原则和规范。经济是动态经济,随着市场经济的不断发展,新的经济业务在不断发生,因此很难找到长期有效的会计准则、会计制度作为会计操作的依据。这种情况下会计政策的随意性很大,相同的业务就会出现多种会计核算方法。进行会计职业判断的余地就会越来越大。
③会计政策选择中的利益动机难以避免。企业所作的任何一项会计政策的选择,都不可避免地会表现出它的价值取向,涉及到它的道德立场。正如美国会计学会在“关于会计信息的社会影响的委员会报告”中所指出的：“无论政策制定者是否意识到,每一政策的选择都是对不同个体偏好以及各种可能影响的权衡。在这个意义上,会计政策选择永远都不可能是中立的。它总会照顾一些人的偏好而牺牲另一些人的偏好。伦理问题的关键是应当以什么样的道德去指导政策制定者？”这样,在无形中就会出现为了个体的利益而不得不进行相应的会计职业判断,以满足各自相应的经济利益。
④会计实务的复杂性和多样性,即对某一经济事项的会计处理往往有多种备选的会计处理方法,这些在众多会计方法中进行选择的过程,必然需要会计人员根据企业的具体情况和自己相应的专业知识、经验进行相应的职业判断。为企业出谋划策,选择适合本单位的会计政策。
２． 会计估计的可操作性是会计职业判断乃至生存的前提。在进行会计实务操作过程中,需要进行的会计估计大量存在。如各种资产减值准备的计提比例,固定资产折旧年限和净残值的估计,无形资产摊销期限的估计,收入确认的估计等等,都需要会计人员进行相应的职业判断。所以,众多的会计估计无疑为会计职业判断提供了广阔
的空间。
二、会计职业判断的原则
会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规和会计惯例等会计标准,充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点,运用自身专业知识和经验,通过计算、分析、比较等方法对不确定性经济事项所作的裁决与断定,其目的在于保证会计信息的质量。会计职业判断贯穿于会计核算的方方面面,这是因为会计处理过程中往往会出现许多不确定因素,而这些不确定因素的出现就需要会计人员借助于自身的专业知识、经验、面临风险的态度来加以确认。因此,会计核算时离不开会计职业判断,作为会计职业判断来讲,并不是盲目地、随意进行的,在进行会计职业判断时应遵循以下原则：
１． 合法性原则。会计人员在进行职业判断时,应当在会计法、会计准则和企业会计制度和相关法律所允许的范围内进行,不能为了局部利益而损害国家利益,更不能钻国家法律的空子,肆意运用会计政策或会计估计操纵企业的利润,提供不真实的会计信息,误导投资人、债权人等进行错误的决策。
２． 遵守职业道德原则。会计人员职业道德是指会计人员在从事会计职业活动中所遵循的会计职业行为规范,是用来调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间的关系的行为准则,既提出了会计人员专业素质、职业品格方面的要求,也提出了会计人员工作纪律和工作作风方面的要求。作为会计人员在进行会计职业判断时,应该以客观公正的理念,以真实公允反映会计信息为最高准则进行职业判断,具备良好的职业道德。
３． 适应性原则。在进行会计职业判断时,会计人员要认真分析企业所处的经营环境、规模大小和发展阶段,结合企业的经营战略发展目标来进行,以便于在运用会计职业判断时能选择适合本企业的会计政策和会计估计,使财务报告具有更强的相关性和可靠性,更准确的披露财务状况、经营成果和现金流量等财务信息。
４． 一致性原则。即在不同时间对相同的事项应该运用同样的判断标准、方法和程序。以保证会计信息的相关性、真实性和可靠性。
５． 风险防范原则。会计职业判断的风险性是指会计人员判断失误的可能性以及由此应承担的相关责任。会计人员职业判断是否准确,要受很多因素的制约。从客观上看,会计职业判断的准确性要受到会计判断对象的复杂性和社会经济环境的多样性等因素的制约；从主观上看,会计职业判断的准确性要受到会计人员自身的业务技能与职业道德水准的制约。正因如此,会计职业判断存在一定风险。所以,兼顾会计职业判断的目的性与风险性的关系是非常必要的！会计人员要在遵守国家有关法律法规的前提下,以实现会计职业判断的目的为导向,在自己所能预测或承担的范围内履行职业判断的职能。
三、会计职业判断对会计信息质量的影响
从会计信息生产本身的特性看,会计信息是把客观存在的经济业务在运用了有关的会计原则和会计处理方法后形成的一种系统化的、综合性比较强的书面化载体。是人们在经济活动过程中,运用会计理论和方法,通过会计实践,通过具有专业技能和处理能力的会计人员反映一个会计主体价值运动状况的经济信息。是会计人员通过搜集、整理、审核原始凭证,以此为依据编制记账凭证,并据以登记入账,通过分类、加工、汇总等方法,编制成以财务报表为主体的财务报告,提交、报送给信息使用者或通过其他方式进行公开披露,以满足有关信息使用者的需要的资料。因此,财务报告中的文字和数字就构成了信息使用者据以判断和决策的基本信息。而在信息的加工处理中,是通过相关的会计程序来完成的,在这套程序里,揉合了会计原理、会计准则的要求、会计政策选择、会计人员的判断和估计等等“程序”,如果这些“程序”出现偏差,则将对最后的结果——财务报告质量产生影响,进而影响到管理人员的决策,削弱会计的管理作用。所以,会计信息质量的高低在某种程度上主要取决于会计人员的职业判断。因此,作为会计人员来讲,在进行会计职业判断时,必须具备良好的职业道德,具备相应的专业知识和预测、洞察能力。
从会计业务处理看,会计职业判断涉及会计确认、计量、记录和报告的各个环节。确认主要是判定经济业务或会计事项能否进入及何时进入会计系统,并作为何种会计要素反映,且通过应予归属的具体会计科目加以明确规定。计量主要是计量单位和计量属性的判断,目前常用的计量单位是名义货币,而计量属性则主要在历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值之间进行判断选择。记录主要是会计凭证、账簿等载体的选择和运用,相对比较简单。报告主要是判断在报表体系中应反映哪些会计要素,以何种方式披露,披露哪些信息等。
由此可见,会计职业判断的结果直接影响会计信息质量的高低,影响会计信息的真实,可靠与相关。直接关系到企业能否客观的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。会计人员专业能力比较强、素质比较高的话,对会计事项及业务发生过程中运用的会计政策及会计估计判断的比较准确的话,就能恰当的真实地反映企业的情况,为有关信息使用者提供有用的会计信息。反之,如果会计人员专业能力比较弱,业务素质不太高的时候,就会在业务事项发生后进行职业判断时出现偏差,导致会计信息的不真实,给投资者和相关的会计信息使用者提供不真实、不可靠的会计信息,导致会计信息使用者进行错误的决策。
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