关键词：税收筹划 原理 方法
中图分类号：F810.42 文献标识码：A
文章编号：1004-491410-236-02
税收筹划是纳税人在税收法律许可的范围内,通过对筹资、经营、投资等经济活动的事先筹划和安排,充分利用税法提供的优惠和差别待遇,以减轻税负,达到整体税后收益最大化。税收筹划是纳税人的一项基本权利,通过筹划所取得的收益应属于合法收益。纳税人经济活动的目的在于自身利益的最大化,而政府征税减少了其既定的经济收益。在纳税成为不可避免的情况下,纳税人依托国家与法律法法规和政策导向,通过合理的资金配置,恰当的行为选择,来获取收益与纳税负担的最佳配比。
税收筹划是一项实用性和技术性都很强的工作,涉及到财务决策、会计核算、投融资、生产、经营的各阶段各环节,但税收筹划不是偷税逃税,要注意准确操作、防范风险,使筹划行为符合税法的要求,在保证国家利益的前提下,较好地保护自身的合法权益。因此,我们在进行税收筹划时,必须熟悉掌握国家的税收政策,正确把握税收筹划的原理,合理使用税收筹划的方法。
一、税收筹划的基本原理
1.绝对节税原理。绝对节税是指税收筹划使纳税人缴纳税款的绝对额减少,即在各种何供选择的方案中,选择缴纳税款最少的方案。
如企业在筹资过程中进行的税收筹划,企业可采用债务的方式也可以采用权益方式进行筹资,二者虽然都需要付出筹资成本,但从纳税的角度来看,不同的筹资方式对税收的影响是不一样的,合理的筹资渠道可以有效帮助企业减轻税负获得税收上的利益。我们知道,按照税法的规定,负债方式筹资的利息在规定范围内可以作为税前扣除项目,因而可以抵挡一部分税收,而股利则要在税后作为利润分配,不具有抵挡税收的作用。如同样筹集100万元资金,假设：资本成本率均为10%；利息率符合国家的抵扣规定；所得税率30%。则一年期内,负债利息10万元,可以抵挡的税收为10X30%=3万元,企业实际负担7万元；而权益方式下,利息10万元,因不存在税收挡板的作用,所以企业的实际负担仍然是10万元。两种方式下,我们可以看到负债筹资比权益筹资节约了3万元的税收,在企业的利润率大于成本率并且能实现企业整体利益最大化目标的情况下,我们可以尽量采用负债的方式筹集所需资金,这样可以合理降低实际税负。
2.相对节税原理。相对节税是指一定时期纳税人的纳税总额并没有减少,但一段时间内各个纳税期的纳税数额发生变化,主要是纳税时间推迟,或前期纳税少、后期纳税多,如推迟实现应税所得或提前列支扣除项目,这样推迟了税款的缴纳,充分利用了时间价值原理,不但取得了资金的时间价值,而且相当于取得一笔政府无息贷款,可以使纳税人在本期有更多的资金用于投资和经营活动,将来可获得更大的投资收益,相对于收益而言纳税总额相对减少。
在企业经营过程中,常见的比如说固定资产折旧方法或折旧年限的选择等。在比率税率下,如果各年利润比较均衡的前提下,采用加速折旧方法可以在早期多计折旧额,从而减少早期利润,减少了所得税,在固定资产使用期限内,虽然从绝对值上来讲折旧总额是固定的,但加速折旧法下减少了所得税的净现值,从时间价值来讲,推迟了企业纳税,获得了其资金时间价值,实现了合理避税。
3.风险节税原理。税收筹划是一项经济行为,并且是对未来经济活动的纳税方案做出选择,由于经济活动及某些情况下税收政策的变动,会使税收筹划设计的纳税方案在给纳税人带来一定收益的同时也存在一定的风险。很多情况下,节税与风险成正比,节税越多,风险越大。风险节税是指一定时期和一定环境条件下,把风险降低到最小程度去获取超过一般税收筹划所节减的税额。
节税风险有些具有一定的确定性,比如各国税收优惠、税率的差异等,此外,各国的税制变化、经济周期、市场利率、通货膨胀、企业的发展等都有一定的确定性,这些确定性风险因素在税收筹划时必须要考虑进去。当然,实际经济活动中税收筹划也存在着不确定性风险,比如,国际税收筹划中的汇率问题就有很大的不确定性,能够正确地预测出汇率的变化是非常困难的,跨国节减的税收很可能由于汇率变化而完全抵消,甚至增加税收。因此,不确定性风险因素在税收筹划时也是必须要考虑的。
在现实经济活动中,税收筹划的最终目的是节税最大化或税后收益最大化,而纳税人税负的轻重或税收收益的多少又是受多种因素的影响。因此,在税收筹划中往往需要同时运用多种税收筹划技术和方法。
二、税收筹划的基本方法
1.避免应税收入的实现。从减轻税收负担的角度来看,纳税人要尽量取得不被税法认定为是应税收入的经济收入。根据各国税法的规定,各税种中几乎都存在此类筹划的空间。
如在进行个人所得税筹划时,可考虑工资薪金福利化。个人取得的工资薪金收入,可以通过雇主将其中的一部分收入转化成为雇员提供的福利,如免费提供膳食、免费提供住所、提供车辆供雇员使用,而薪金可在原有基础上适当调整,这样雇主的负担不变,但雇员个人则可以节税。
2.避免适用较高税率。税率是决定税收负担高低的主要因素之一,各税种的税率以及同一税种各税目的税率很多情况下都存在着一定的差异。适用税率高,应纳税额就多,因此,尽量使所从事的经济活动适用较低的税率,对纳税人降低税收负担意义重大。
如：在消费税中,工业企业对不同税率的应税消费品,采取分别销售给商业企业,然后再由商业企业负责包装,组成成套消费品,这样可以大大降低消费税税负。
再如,当企业兼营不同税率的应税消费品时,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量等,若未分别核算,则按照税法要求要适用从高税率,这无疑会增加税负。同样,在增值税的筹划中,也存在着兼营非应税劳务的行为,纳税人能分别核算的,则分别征收增值税和营业税,未能分别核算的,一并征收增值税。根据这一规定,纳税人可以根据二者税负高低比较决定是否分别核算以选择有利的纳税方式。现行税法并没有对不分别核算的情况做出具体规定,因此,这就成为税收筹划的一个可利用空间。
这类筹划在个人所得税中比较典型的是对年终一次性奖金的筹划,在年终一次性奖金课税办法改变之后,将个人工资总额在月工资与年终奖金之间进行合理划分,避免出现奖金数额增加不多而适用税率却在高层次导致税负更高的现象,在条件允许的情况下,在确定奖金总额适用税率时,尽可能“商数”达到适用某档次税率的级距的上限数额,如500、2000、5000等,这样可以实现收益和纳税的最佳配比,从而有效降低工资薪金实际所得税率,降低个人税收负担。
3.充分利用“税前扣除”。各国税法中都有一些允许纳税人税前扣除的条款,纳税人应当充分利用这些规定,准确进行税前扣除可以减轻不必要的税负。尤其是纳税人的所得适用超额累进税率时,这样做可以降低纳税人的边际税率和实际税率。如企业进行的捐赠,由于企业采用捐赠的方式不同,抵税的金额也不同,如内资企业向中华健康快车基金会、中华慈善总会、通过非盈利的社会团体和国家机关农村义务教育等的捐赠允许全额扣除；通过中国境内非盈利的社会团体、国家机关向科技馆、自然博物馆等的捐赠在年度应纳税所得额的10%以内准予扣除；此外还有纳税人用于其他的公益、救济性捐赠,在年度应纳税所得额的3%以内准予扣除等等,纳税人可以考虑什么样的方式更适合自己。
4.推迟纳税义务发生时间。推迟纳税可以使个人在不减少纳税总量的情况下获得资金的时间价值。推迟纳税义务的好处有：有利于资金周转,节省利息支出,以及由于通货膨胀的影响,延期以后缴纳的税款币值下降,从而降低了实际纳税额。因为按照贴现原理,延迟缴纳的税款现值一定小于当期缴纳的等额税款,税款缴纳越晚,其经济成本就越低。
如：纳税人在其他条件下都相同的情况下,纳税人应尽量多采取直接收款、预收货款、委托代销等销售方式,以推迟销项税额的确认时间,避免在没有收到货款的情况下先行缴纳的税款。
5.利用税收优惠。税法中的各种税收优惠规定,也为纳税人进行税收筹划提供了可能性。做好税收筹划应熟悉税收优惠政策,尽力争取符合享受税收优惠的必要条件并用好用足这些政策资源,从而减轻税收负担。
如：在不妨碍企业长期发展战略、不增加不必要的成本费用前提下,可考虑将企业的厂址选在乡村所在地,这样无须缴纳房产税,相当于给企业带来一笔可观的收益。此外,还可选择在低税率地区投资等。
当然,在税收筹划中,不能只着眼于某一环节税负的降低,而应注重企业整体成本费用的轻重,要考虑整体税负是否最轻,总体利益是否最优。此外,在筹划中,一定要通过合法的手段进行,这就要求纳税人精通税法,充分理解和准确运用税法。这个过程也是帮助企业认真解读税法,更好地遵守税法各项规定的一个过程,从而使企业在整体上保证自己的经济行为和有关活动的合理合法性。
参考文献：
1. 理财规划师专业能力.中国财政经济出版社,2006.7
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3. 蒋小燕.论企业税收筹划的方法.集团经济研究,2005
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