关键词：税收负担 优化 策略
中图分类号：F810.422 文献标识码：A
文章编号：1004-4914对国家的分类,我们把纳入比较分析范围的国家划分为两大类,其中工业国家23个,发展中国家14个。总体看,20世纪90年代以来,工业国家和发展中国家的整体宏观税负出现了由上升转为稳定的趋势。1994年以后我国宏观税负持续提高,但目前税负总体水平与世界相关国家比较仍然偏低。
总体看,含与不含社会保障税的我国宏观税负与国际水平比较都属于较低水平。结合我国具体国情分析,目前的宏观税负水平与我国生产发展阶段和现阶段的税收征收管理水平是相适应的,与现行税制形成的理论税负以及政府财政资金需求程度也是相适应的。随着经济社会发展与和谐社会的构建,尚有继续提升的空间和可能。
三、优化我国宏观税收负担的策略措施
1.调整税费关系,规范政府收入形式。各种乱收费是造成宏观税负低、企业负担重的主要原因。当前重点是减费而不是减税,关键是推行税费改革、推进依法治税、规范政府收入、增强宏观税负的透明化、法定化。建立统一、稳定的政府收入机制,为构建和谐社会提供强大财力保障。理顺目前税费关系,一是要把现行地方政府支配的预算外资金纳入预算管理,取消各种不合理收费。二是对需要保留的收费项目,国家通过法律法规予以规范,保留的项目应严格限定在规费和使用费的范畴内。三是将具有税收性质的基金和收费,通过扩大现有税种税基或设置新税种的办法实施“费改税”。四是结合政府职能的转变,使经营性的事业收费转向市场。通过对现行项目实施取消、规范和改税等措施,建立起以税收收入为主,非税收入为辅的财政收入机制,逐步提高我国宏观税负水平、有效减轻企业和纳税人负担。因此,彻底整治政府收入渠道,理顺税费关系,减少非规范的制度外收入是我国宏观税负水平合理化的首要任务。
2.规范税收优惠政策,建立税式支出制度。过多的税收优惠以及由于税收优惠管理不严而衍生的任意减免税、越权减负税,是以往我国税收占GDP比重过低的一个重要原因,同时也影响了税收的公平性,不利于进行公平的市场竞争。继续清理过多的税收优惠规定、严格税收优惠管理,是增加税收收入、保持合理的宏观税负水平的必要措施。一是各级政府应改变靠减免税收来促进经济发展的思路,这是抑制宏观税负下降的重要方面。二是在税法中统一规范可以享受税收优惠和减免的行业、项目和产品,明确减免权限的归属。三是建立我国的税式支出制度,使由于优惠和减免而减少的收入在国家预算中得到反映,并接受立法机关和公众的监督,以便更加准确评估优惠和减免产生的经济和社会效果。
3.调整税收结构,严格税收征管。由于我国同时存在企业承受能力弱和政府财力不足的矛盾,实现宏观税负合理化,关键是要在不加重企业负担的前提下,保证政府履行职能的需要。 为此,需要完善和调整现行的税收格局,规范税收优惠政策,严格税收征管,以增加税收收入。
完善和调整税收格局主要应合理扩大部分税种的税基和扩大非企业税收。如适当扩大增值税的征收范围,可以先扩大到交通运输业；扩大消费税、资源税、个人所得税、耕地占用税等税种的征税范围。提高目前低税或无税的产业部门和某些经济行为的税收贡献率,如适当提高第三产业的实际税负。强化个人所得税,在增强收入调节功能的同时,提高居民缴纳税收的比重,改善税收格局。可以通过逐步完善法人支付个人收入申报制度和个人财产、收入申报制度,强化个人所得税的代扣代缴制度,适时开征环境保护税,同时随着改革的深入和居民收入水平的不断提高,结合完善地方税体系,开征一些新的地方税税种,如财产税、遗产税和赠与税。
4.宏观税收负担水平与宏观调控政策的协调。实现宏观税负政策与宏观调控政策的协调,是我国经济改革和发展中的一个新课题。从长远来看,在市场经济发展过程中,经济的波动在所难免,实现宏观税负政策与宏观调控政策的协调,必须改造现有的税收机制,加大所得税的份额,构造内在的“自动稳定器”,使税收水平能够与经济同方向变动。我国目前与宏观调控协调的宏观税负政策应当是保持总体水平的基本稳定,重在结构调整。即在近期内既不实行全面的减税措施,也不过度追求政府收入的增长,特别是不能为了完成增收任务而向企业征收过头税,保持税收收入占GDP比重20％左右的水平。通过调整税收的内部结构,实行结构性减税,如改变对投资的控制性税收政策,对民间投资实行税收鼓励政策,对高新技术产业、传统产业的技术改造等方面的投资实行税收优惠政策,与财政政策相配合,推动经济的发展。
税收的多寡、税负的高低,不仅关系到和谐社会建设的进程,而且直接影响政府和纳税人的关系。保持合理的宏观税负水平,政府应坚持取用有度、量力而行的原则,既有利于提供更多的公共产品和服务满足社会公共需要,又有利于涵养税源、藏富于民,既不断改善生活,又积极进行生产。合理的宏观税负水平是经济持续健康发展的保证,是生活稳定协调运转的保证,也是政府有效履行职能的保证。
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