关键词：总预算会计 权责发生制 基础工作
中图分类号：F235.1 文献标识码：A
文章编号：1004-491410-183-01
财政总预算会计,是指各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和各项财政性资金收支活动的专业会计,是政府财政工作的重要组成部分。各级政府的各项财政性资金活动,都需要总预算会计进行核算、反映和监督。随着经济社会的持续发展和财政管理制度改革的不断深入,对财政总预算会计工作提出了更高的要求,研究解决总预算会计工作面临的新情况、新问题,是当前总预算会计工作的首要任务。
一、适应构建公共财政改革要求,总预算会计引入权责发生制
现行总预算会计以收付实现制为核算基础,在这一前提下,总预算会计核算只反映当期实际发生的收支数额,对于应由本期负担以后年度的支出不能进行核算反映,如应由本期负担以后年度偿还的国债及借款利息,应由本期负担但尚未发放的职工工资等。这样的做法一方面造成当期财政支出被低估,虚增了可供支配的财力资源,另一方面导致相关债务被掩盖,不利于财政风险的防范。在实行政府采购后,预算安排的政府采购资金由总预算会计从国库存款账户拨至政府采购专户,在采购实际发生并支付采购资金后再列预算支出,由于大宗项目跨年度采购情况时有发生,在收付实现制下只能按实际拨款数额确认财政支出,显然不能真实反映预算的执行情况。目前,引入权责发生制已成为社会主义市场经济条件下的公共财政制度、政府预算会计制度改革的一个新趋势。
权责发生制,即收入和费用的确认以权利是否已经形成和义务是否已经发生为标准,凡应归属本期的收益和费用,不论其款项是否收付,均作为本期收益和费用处理；反之,凡不应归属本期的收益和费用,不论其款项是否已在本期发生,均不作为本期收益和费用处理。权责发生制运用在加强政府的资产和负债管理,控制财政风险,提高政府预算会计信息的透明度等方面,比收付实现制具有明显的优势。如对有明确期间的往来款项、利息费用等,应按权责发生制加以确认,以全面、完整地反映政府收支状况；对欠发职工工资、政府采购资金的核算应采用权责发生制进行处理,以真实地反映预算的执行情况；对预算单位的年终结余资金及其他应付未付款项运用权责发生制进行处理,以解决财政结余不实的问题。
二、适应部门预算改革,将预算外资金纳入总预算会计核算
将预算外资金收支纳入总预算会计核算,是统筹安排使用预算内、外资金的一项基础性工作,也是实现预算内、外资金综合使用的前提条件。部门预算是以部门为依托,覆盖所有公共资源的完整预算,既反映预算内收支,也反映预算外收支,实行综合预算,只有将部门的预算外资金收支纳入总预算会计核算,才能切实增强财政宏观调控能力,提高财政资金的整体效率。随着“收支两条线”管理改革的逐步深化,收费项目的逐步减少,纳入预算管理的非税收入进一步扩大,预算外资金的收入规模日趋缩小,将预算外资金纳入总预算会计核算是必然趋势。
随着国库单一账户体系的建立,包括国库单一账户、财政零余额账户、预算单位零余额账户、预算外资金专户及特设专户,所有财政性资金都通过国库单一账户体系存储、支付和结算,将预算外资金纳入总预算会计核算,实现预算内、外资金的统一核算,也是国库管理制度改革的内容之一。
将预算外资金纳入总预算会计核算,需要有相关制度作保障,因此,应修订财政总预算会计制度,明确预算外资金收支纳入总预算会计核算的具体原则、办法,统一会计核算口径,为预算外资金纳入总预算会计核算提供法规依据。
三、适应国库管理制度改革,完善各项基础工作
总预算会计负责执行国家金库管理制度和财政总预算会计制度；反映、监督财政收入入库情况,负责与银行、税务等部门定期对账；办理预算拨款、会计核算,负责与财政内部、预算单位定期对账；拟定资金调度比例,办理预算资金调度；编制财政收支决算。实行国库集中支付后,财政资金由原来的只对一级预算单位改变为面向各级预算单位,支付对象扩大到商品和劳务供应者,总预算会计的工作量成倍增加,繁重的日常收支拨款、会计核算、资金调度、旬月报表,还要应付大量突发性事件,使总预算会计的宏观管理和微观调查研究工作基本空白,总预算会计应担当的以预算管理为核心、实施会计监督的职能也被弱化。为此必须加强基础管理。
1.加强内部管理。对拨付资金、会计核算等工作从制度上加以规范,完善修订预算资金拨付等相关管理办法,明确财政内部业务部门职责,规范预算资金拨付程序,严密总预算会计岗位设置,为财政资金安全运行提供制度保证。
2.建立定期对账制度。构建财税库行一体化网络,减少国库资金划转环节,做到税款收纳上划及时、库款直接到位;缩短税收入库在途时间,减少串科目、混级次等差错；实现信息资源共享、交流和互相监督,确保国库资金安全；有效提高工作效率,发挥总预算会计监督职能。财政国库定期与银行、税务部门核对收入入库数字,保证财政收入准确无误；定期与财政内部、各预算单位、各代理银行核对拨款数字,保证财政支出数据准确无误。
3.加强对行政事业单位银行账户的管理。对行政事业单位账户进行彻底的清理整顿,摸清预算单位银行账户的基本情况,取消未按规定设立的银行账户,能够进行归并的一律进行归并,并规定预算单位的所有账户由单位财务部门统一管理。为进一步规范行政事业单位银行账户管理,应尽快建立行政事业单位账户基础数据库,对各单位开立的银行账户实施动态管理,监督单位银行账户的开立、变更、撤销等情况,做好预算单位银行账户的日常管理工作。
4.建立国库集中支付监督制约机制。财政国库管理制度改革的目标是：建立以国库单一账户为基础,资金缴拨以国库集中收付为主要形式的现代财政国库管理制度,实现对财政资金的有效监管,硬化预算约束,保证预算执行的规范化、合理化、科学化。要实现这个目标,必须建立国库集中支付监督制约机制,强化对财政资金支付的事前、事中动态监控,有效地加强对财政资金支付活动的监督管理。财政总预算会计要加强对预算单位资金使用的监督和对代理银行办理财政支付业务的监控,利用现代化的信息网络技术手段,建立完善资金支付动态监控系统,作为国库集中支付监管机制的技术支撑,通过建立科学合理的监督制约机制,确保财政资金安全。
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