【关键词】 变动成本法;成本
变动成本法,即变动成本计算法,也称直接成本法或称边际成本法,它是指在将成本划分为变动成本和固定成本的基础上,计算产品生产过程中的变动制造成本,包括直接材料、直接人工和变动制造费用,将全部固定成本包括固定制造成本在发生当期直接计入当期损益的一种成本计算方法。变动成本法的特点:以成本性态分析为基础计算产品成本。变动成本法将产品的生产成本按成本性态分为变动生产成本和固定生产成本两部分,认为只有变动生产成本才构成产品成本,固定生产成本应作为期间成本处理。强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿,固定制造费用由于只与企业的经营有关,与经营的“状况”无关,应该在其发生的同期收入中获得补偿,这与特定产品的销售行为无关。强调销售环节对企业利润的贡献。由于变动成本法将固定制造费用列作期间成本,在一定产量条件下,损益对销量的变化更为敏感,这在客观上有刺激销售的作用。
一、变动成本计算法在企业经营管理中的作用
变动成本法便于企业进行经营预测和决策。变动成本计算法的基本理论和程序,清晰地揭示了成本、产量和利润三者之间的关系,可以直接利用“贡献毛益-固定成本=销售数量;单位贡献毛益-固定成本=利润”计算公式,迅速而准确地预测未来一定期间的利润,无需通过比较复杂的成本分配和计算手续来达到这一目的同时,由于变动成本计算法也为我们提供了能够正确衡量产品盈利能力的指标,即贡献毛益,使得企业可以利用这一重要指标对有关产品进行盈利性分析,为企业管理者制定正确的产品生产、增产、停转产等各项决策提供了科学的依据。简化成本核算过程。采用变动成本计算法,将固定性制造费用直接列入期间成本,可以减少固定性制造费用在已销产品和存货之间的分配过程,简化了会计核算。
二、变动成本法的优点
变动成本法计算的成本能精确实现成本控制。变动成本法下,产品成本就是变动生产成本,它由直接材料、直接人工、变动制造费用三部分组成,要使成本降低就必须降低这三部分中的一个或几个。在完全成本法下,产品成本除了这三部分外,还包括固定生产成本。固定生产成本要随产量分摊进入产品成本,产量多就分摊得少,产量少就分摊得多。在完全成本法下,企业如想降低成本,只要增加产量,就可如愿以偿。只有变动生产成本的降低才是真正的成本降低,变动成本法计算所提供的成本资料,更便于分清各部门的经济责任,有利于进行成本控制和业绩评价。变动成本部分主要由生产部门来执行,企业可通过制定目标成本、编制弹性预算加以控制。固定成本则由管理部门来控制,这有利于确定各部门的经济责任,考核工作效能,有效地控制成本费用,对于加强成本控制和科学进行成本分析有重要的作用。变动成本法计算的指标是企业进行短期决策的重要依据。变动成本法能够提供产品的盈利能力资料,有利于企业通过对成本法——产量——利润之间依存关系的分析,正确地进行成本预测、控制,为企业改善经营管理、提高经济效益提供有用的管理信息。在特殊情况下变动成本法计算的产品成本有利于产品订价。在企业进行决策时,往往会遇到这样的问题:在生产能力达不到饱和情况下,若客户要求加工某产品但给价低于完全成本,企业是否接受订货?显然用完全成本法决策是不能接受,但按变动成本法来决策时就可能做出相反的结论。
三、变动成本法的缺陷分析
不符合传统成本概念要求。传统的成本概念是指为生产产品而发生的全部成本,包含固定性制造费用,这种观念长期以来一直存在,在世界范围内得到公认。变动成本法不把固定性制造费用计入产品生产成本,而是作为期间成本,显然与传统的成本概念相违,不能作为产品价格决策的依据。在完全成本法下,单位产品成本就由单位变动生产成本和单位固定生产成本构成,提高产量能够降低单位产品的固定生产成本,降低单位产品成本,减少从当期收入扣减的销货成本增加营业利润,有利于调动企业生产的积极性。成本分析不够准确。变动成本法按成本习性划分为固定成本与变动成本,在很大程度上这只是假设的结果,尤其是混合成本的分解,更有主观随意性,计算出的难以精确。改用变动成本法会影响有关方面的利润。传统的对外报表都是以完全成本法为基础进行编制,如果改用变动成本法编制对外报表,一般要降低期末存货基价,减少企业当期的利润,从而影响国家征税机关的所得税收入和投资者的投资收益。变动成本法作为管理会计学中核算成本的基本方法,根据成本习性的特点核算成本,确实能起到完全成本法所无法比拟的重要作用。辨析变动成本法利弊,使变动成本法的科学性能被企业的决策者、管理者真正地意识到,并运用于日常管理工作中,以发挥其最大的效用。
参考文献
李彩莲.《论变动成本法的优缺点》.《甘肃科技纵横期刊》.2004
周照勇.《变动成本法应用研究》.《西南农业大学学报》.2005
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