注册会计师 审计风险 风险控制
注册会计师行业是一个高风险行业,因为其不仅要对委托人负责,还要对各类利益相关者负责。随着市场竞争的日益激烈,企业弄虚作假、会计信息失真现象愈加严重;各类信息使用者对审计报告的依赖性逐步增强。这些变化趋势都增大了审计难度,加大了注册会计师的审计风险。近年来,加强审计风险管理,提高审计质量,已成为业界颇为关注的问题之一。
对于审计风险的确切含义,国内外理论界至今没有一个统一的说法。但纵观各种表述,对审计风险实质与内涵的解释基本一致,即审计风险就是审计人员对实际存在重大错报和漏报的财务报表,审计后认为公允反映企业的财务状况、经营成果,并在此基础上发表与事实不相符合的审计意见的可能性。
在注册会计师行业,可以对审计风险从如下几个方面进行防范与控制:
第一、提高审计人员的综合素质
从根本上说,降低审计风险的关键在于提高审计质量,而审计项目是由审计人员完成的,因此,防范和控制审计风险的关键在于提高审计人员的综合素质,包括业务素质和道德素质。可以从如下四个方面着手:一是严格职业准入制度。适当提高审计行业的准入门槛,对审计人员的准入进行严格把关,确保全体执业人员具备其职责所需的专业能力。二是规范审计人员的后续教育制度。事务所应定期对执业人员进行教育与培训,针对审计实践需要,开展系统的有组织的业务培训;审计人员需树立终生学习的观念,自觉不断更新专业知识,扩展视野,以适应形势发展的需要。三是经常加强职业道德教育。注册会计师要树立廉洁自律意识,始终如一地恪守行为准则,坚持公正客观的职业态度和一丝不苟的职业精神。四是注意审计风险意识的培养。注册会计师要能够正确对待来自各方面的压力与困扰,提高对审计风险的应对能力,有效地遏止审计风险的发生。
第二、规范审计程序
审计程序的任何环节执行不到位,都会留下审计风险的隐患。因此,降低审计风险应注意从审计程序的各个环节入手。具体而言有如下方面:一是业务承接时的风险控制。在审计资源有限的情况下,不加限制的业务扩张必然造成对审计风险的失控管理。在业务承接阶段,应该对客户的各方面情况进行综合考察,从而决定是否接受新客户或者继续为老客户服务。在初步了解时,应考察事务所与客户之间的独立性,审计项目的性质,被审计单位财务状况、信用程度,审计情境以及事务所是否具备相应审计资源,包括人力、时间、专业能力和承担相应风险的能力等。二是委派审计人员时的风险控制。事务所应综合考虑审计人员的独立性、胜任能力、经验以及审计小组的凝聚力来组建审计小组。三是审计取证时的风险控制。审计证据是形成审计意见、得出审计结论的原始依据,审计证据的充分性、可靠性和相关性直接影响到审计工作底稿的质量,进而影响审计结论的说服力:充分性指数量必须足够支持审计结论,可靠性指能够客观真实地反映经济活动的实际情况,相关性指尽可能与审计目标相联系。四是编制报告时的风险控制。审计报告是追究审计责任和承担审计风险的直接依据。虽然编制审计报告阶段不涉及新的证据和结论,但在编制报告过程中,保持惯有的职业谨慎,有助于将审计风险降至最低。在编制报告时应仔细复核审计工作底稿,关注影响标准审计报告签发的例外因素,关注财务报告的披露问题与有争议的事项,在报告中明确区分审计责任与会计责任,等等。
第三、加强事务所内部控制,完善质量控制制度
建立良好的内部运行机制、完善内部质量控制制度是事务所控制风险的重要保障。事务所应建立自律性的运行机制,制定完善质量控制制度,实行工作职能的分工和牵制。常见的內部控制有三级复核制度和审计质量检查制度。三级复核制度是指由项目负责人、部门经理、主任会计师对审计工作底稿进行逐级复核。审计质量检查一般由质检部人员对审计业务的执行是否符合审计准则和事务所规定进行监督。具体到每一个项目,应进行下列三重质量检查:一是审计小组负责人检查助理人员的业务操作,二是出具审计报告前由未直接参与审计的人员进行必要的检查,三是强制性的同业检查。这样的复核制度,一来起到察觉式控制的作用,由不同的人检查,避免思维死角,及时发现并纠正业已发生的审计错误;二来起到了预防式控制的作用,业务人员在编制工作底稿时,为了顺利通过质检,能够自觉认真去做,尽量减少出错。当然,内部控制作用的发挥,还得依赖于执行的有效性,复核签章切不可流于形式。
第四、制定双重承诺制度
双重承诺制度即会计承诺和审计承诺并存制度。建立双重承诺制度的目的在于区分会计责任和审计责任。被审计单位提供的虚假会计信息是导致审计风险发生的重要原因之一。审计人员有权要求被审计单位如实提供全面的会计资料,并对其提供的会计资料的真实性、合法性、全面性做出书面承诺,在相关资料上签章确认。实践证明,这是降低审计风险的行之有效的方法之一。
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