关键词:审计;咨询服务;独立性
目前,由于会计师事务所服务市场的不断完善以及竞争的不断加强,为了在市场立足,事务所一直在寻求注册会计师服务空间的不断延伸。进入90年代后,五大会计师事务所的咨询业务收入比重渐渐超过了审计业务的比重。然而咨询业务是一把“双刃剑”,它可以为事务所带来高额的利润,也可以影响审计业务的独立性,为事务所带来审计风险。在业界,这一现象一直备受质疑,而“安然事件”的发生以及世通公司的倒台使得论战再度升级。可见,会计师事务所应控制开展咨询业务对事务所造成的负面影响,以避免“安然事件”的再次发生。
一、咨询业务对审计独立性的影响
为审计客户提供财务信息系统的设计和实施
如果注册会计师与审计单位之间存在这方面的业务时,则会产生自身利益威胁,导致注册会计师履行不应该的管理职责,或对自己的工作进行审计,产生自我评价威胁,从而影响审计独立性。
为审计客户提供内部审计服务
由于外部审计在一定程度上要对内部审计进行必要地考察,所以如果注册会计师同时担任被审计单位内部审计的工作,就形成了对自己的工作进行检查的情况,造成自我评价威胁,损害审计的独立性。同时注册会计师在对被审计单位进行内部审计时可能会与被审计单位产生共同利益,产生自身利益威胁。
为被审计客户提供代理管理的服务
如前所述,注册会计师担任被审计单位的管理人员,或者履行管理职责,都将会产生自身利益和自我评价的威胁,影响审计独立性。
为被审计单位提供人力资源服务
如果注册会计师参与了被审计单位的招聘、站在客户的立场上对工作进行协调等人力资源方面的工作,将会造成注册会计师在对该单位进行审计时不愿承认自己招聘的员工不适合该项工作或者工作中存在问题,因而对独立性产生自我评价威胁。
为被审计客户提供法律服务
律师是站在客户的立场上为其说话,而注册会计师是站在客观的立场上,以维护公众利益为目的来检查被审计单位,两种职业之间存在矛盾性。如果注册会计师在对该单位进行审计的同时,还提供法律服务,如,做被审计单位的辩护人或者证人,将对独立性产生自我推介威胁和自身利益威胁。
二、提高审计独立性的必要措施
拆分咨询业务
SEC在2000年修订的独立性规则中就禁止事务所向审计客户提供会计信息系统的设计和实施、内部审计、人力资源等一系列的咨询服务。在此政策压力下“四大”陆续分拆了其咨询业务。
他们这么做并不是完全迫于SEC的压力,也有市场的压力,“五大”的这种做法在程度上也是顺应了市场的要求。“安然事件”使得“五大”的声誉受到了极大的影响,市场对独立性提出了更高的要求,交给会计师事务所的咨询服务的业务量也产生了明显的下降。据统计,美国90%以上的上市公司是由“五大”审计的,面对空前的信任危机,为了保证审计业务的市场份额,重塑公众心中的客观公正的形象,他们不得不采取将咨询业务分割出去的做法,来提高审计的独立性。
隔离审计与咨询业务
这种方式采用了末次和夏拉夫提出的用职业内部专业化的途径来解决审计与咨询之间的矛盾的思路,即把注册会计师从事的审计、咨询、税务等业务专业化,将审计从注册会计师提供的其他服务中分离出来,作为单独的职业。从事审计业务的会计师不应向委托人提供其他的服务,从事其他服务的会计师不应参加审计,发表审计意见。专业化的目的是在最大的限度保证审计独立性的前提下,促使会计职业提供更多的服务。因此,这种方法实质上是在行业内将咨询和审计相隔离,而不是将咨询业务拆分到行业之外,并且不限制事务所和注册会计师向委托人提供咨询服务。具体来讲,这种模式可以分成两种:
1.在会计师事务所内部设立两大部门,分别从事审计和咨询业务。
2.将会计师事务所分为两个关联事务所,分别从事不同的业务。
从当今的情况来看,这种解决措施的运用较为广泛,四大会计师事务所均采用这种方法,但由于其限制度较低,所以在保护独立性方面并不彻底。
禁止会计师事务所向审计委托人提供审计服务
这种方法只是禁止会计师事务所在为被审计单位提供审计的同时提供咨询服务,不制止对不提供审计服务的企业提供咨询服务。这种方法充分考虑了咨询服务的"双刃剑"特征,抓住了咨询与审计独立性之间的根本矛盾,既有助于咨询服务发挥作用,又避免了其对审计独立性造成的损害。尽管这种方法会减少事务所的盈利,但影响不会很大,因为这种方法仍给会计师事务所提供了承接咨询服务的机会,而且其他事务所也会面临这样的改变,所以相对的市场份额也不会受到很大影响。
参考文献:
中国注册会计师教材编审委员会.审计.大连:东北财经大学出版社,2009.
李树华.审计独立性的提高与审计市场的背离.上海:上海三联书店,2000.
李若山.二十一世纪审计职业服务范围的变革.审计研究,2001,.
葛家澍,黄世忠.安然事件的反思——对安然事件会计审计问题的剖析.会计研究,2002,.
巴格兰诺夫.咨询的核心概念:面向管理者和会计师.北京:清华大学出版社,2004.
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