关键词:管理会计 特性 定位
在我国,长期以来企业会计工作只偏重于财务会计,精力集中在财务会计日常工作的简单循环上,关心的是会计实务是否符合一般的财务会计惯例的要求,很少从企业经营战略目标的高度去研究和重用管理会计。此后,虽也提出过岗位责任制和向管理要效益的口号,但都没有与责权利原则相结合。放眼当今世界,经济全球化是大趋势,非强制化
我们应该看到管理会计与财务会计的不同,它不具有强制性,其应用与否以及应用程度如何完全取决于各个企业的内在意愿和要求。从总体上看,财务会计可以直接应用于企业实践,也许受到这种现实的影响,人们期望管理会计也能像财务会计那样直接应用于企业实践。然而管理会计的特性决定了管理会计不会像财务会计那样。众多调查表明:管理会计在我国的应用不普遍。但管理会计本身是一种思维和理念,要单独说企业在哪个方面具体的应用了管理会计理论与方法是很难的。
二、 管理会计定位的选择
管理会计的定位选择有以下两种情形:第一,定位于企业的职能管理部门,管理会计人员既是信息生产者又是信息的使用者。这里的职能管理部门与一般意义上的职能管理部门有所不同,它是决策子系统和决策支持干系统的融合,其组成要素是具有管理会计专业知识和管理能力的管理会计人员,并具有收集信息、进行决策的权限。第二,定位于企业内部的会计部门,管理会计人员是单纯的信息生产者。笔者认为,从管理会计的特性出发,结合我国现实的情况,考虑管理会计长远的发展,管理会计定位于前者更恰当些。因为:
1. 从管理会计的产生和现实的观察以及管理会计的非强制性特性都表明,管理会计信息的提供者必须具有一定的管理会计专业知识。在我国,目前尚无专职管理会计人员,管理会计工作主要由企业的财务会计人员、内部审计人员、及会计师事务所的部分注册会计师兼任。
2.将管理会计人员由专业型培养成为通用型的决策者。随着环境因素的变化,企业的经营活动基本上超越了国界,企业面临着越来越激烈的竞争,这对决策的有效性提出了更高的要求,适应这种要求的变化,管理会计人员不仅要懂会计专业知识,而且要懂生产、懂管理,具有协调能力。如作业成本法的使用,管理会计人员首先要对整个产品生产过程非常了解的基础上,才能正确地划分作业来计算产品成本。当然,这过程必须要有很强的会计职业知识为前提,管理会计人员的管理能力会越来越强,由专业型培养成为通用型成为必要。
3.我国已加入了世界贸易组织,这将带动我国企业管理工作走上一个新的台阶,同时也对管理会计信息系统提供的信息提出更高的要求,在管理会计信息的生成过程中,信息生产者的知识利用发挥着越来越重要的作用,因此,管理会计信息的提供者必须是具有专业知识的管理会计人员。
4.将管理会计人员定位于职能管理部门,意味着决策子系统与决策支持子系统的融合,但并非简单的合并,而是出于环境需要而进行的组织系统设置的调整,目的是优化系统,提高系统功能,融合后的职能管理部门的组成要素发生了质的变化,即管理会计人员既是信息的生产者,又是信息的使用者,从而有更多的时间去参与决策。
5.定位于会计部门对信息价值有消极影响。在管理会计职业专门化之前,会计人员的作用一方面要履行财务会计的职责,即按公认的会计原则为企业外部的所有者、债权人、政府部门等提供外部会计报告;另一方面要履行管理会计职责,即为企业内部的管理当局提供决策有用的信息,帮助管理当局做出正确的选择。如果继续维持这种现状,会计人员会以提供外部报告为主,提供内部报告为辅,会因工作繁忙而忽略对内的需求,这势必影响管理会计信息的质量从而影响信息的价值。
基于这种定位,且随着中国改革开放政策向纵深放线延伸、市场环境的不断完善,管理会计将大有作为,具有广阔的应用空间。我们应该充分认识管理会计的特性,转变观念,结合企业具体管理情景,积极探索管理会计理论方法与定位,并创造性地加以应用。随着社会主义市场经济体制的逐渐完善和现代企业制度的建立,越来越多的企业经营者会认识到管理会计的重大作用。管理会计的运用,并不囿于形式,只要与企业内外环境相适应,和经营管理机制相配合,管理会计就能够发挥出重要的作用,并为我国社会经济的发展做出巨大贡献。◆
参考文献:
1.李天民.管理会计研究.立信会计出版社,1994.10
2.余绪缨:管理会计学,北京:中国人民大学出版社,2005
3.胡玉明:面向21世纪的中国管理会计发展趋势,对外经贸财会,1999.1
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