关键词:石油 内部控制审计 存在问题 对策
中图分类号:F239.45 文献标识码:A
文章编号:1004-491406-179-02
一、开展内部控制审计是石油企业面临的急迫而艰巨的任务
我国石油企业在过去长期处于计划经济体制下,企业管理带有浓厚的计划经济色彩。近几年来,随着企业改革的日益深入,石油企业从组织形式、资本结构、融资渠道到营销方式、管理体制与模式等方面均发生着深刻的变化。与此同时,石油企业经营发展中的深层次问题表现也越来越突出,舞弊、腐败、浪费和管理不当等问题层出不穷,这些深层次问题使企业面临着巨大的经营风险。比如,山东某一市级石油公司的负责人利用内部风险控制和公司治理的漏洞,以公司名义骗取4000万银行贷款,这一重大违法违纪案件给公司经营造成了重大损失。如何加强内部监管、优化内部控制,完善风险管理机制和内部治理,促进资源有效利用、消除舞弊和浪费,保证企业经营目标实现,就成为当今石油企业面临的重大课题。传统的以纠错防弊为导向的内部控制,正逐渐被以风险管理为导向的内部控制所替代。
随着以风险管理为导向的内部控制时代的到来,内部审计的工作重点也从传统的以内部控制为基础的审计,开始转向现代内部控制审计,更加关注风险管理机制和健全公司治理结构。即通过对内部控制的评审,发现企业风险管理机制和公司治理方面存在的问题与不足,提出合理的具有建设性的意见和建议,促进管理规范化,规避经营风险,保证经营目标的实现。开展内部审计不仅是内部审计发展的必然趋势,而且已经逐渐成为内部审计机构的重要职责。石油企业内部审计必须尽快适应这一变化,把大力开展内部控制审计作为今后审计工作的重点,为企业发展目标服务。但是,目前石油企业以风险为导向的内部控制正处于探索和确立阶段,在审计环境、审计标准等方面尚不完善,内部审计在审计机制、队伍建设、知识结构、审计方式方法与技术、审计程序,以及审计制度、权威性等方面都需要进行更新、完善和提高,所以开展内部控制审计对石油企业来讲任务十分艰巨。
二、目前石油企业内部控制审计面临的主要问题
1.高级管理层的认识不足。近几年,大多数石油企业的高层领导已充分认识到内部审计是企业管理必不可少的组成部分。但一些企业最高管理层尚未充分认识现代内部审计的功能和作用,对内部审计不够重视,内部审计缺乏足够的权威性。主要表现在三个方面:
一是对现代内部审计的功能认识不足。现代内部审计的功能包括纠错、防弊、兴利、增值四个方面。而许多高层管理者对内部审计功能的认识还只是停留在传统意义上的纠错和防弊两个方面,认为内部审计主要是通过查处错误、揭露和预防舞弊的监督活动。尽管也意识到事前事中审计的必要性,但只是强调监督“关口”的前移,并未认识到现代内部审计的兴利和增值功能,没有把内部审计看做是提高效率与效果,促进企业资源优化、增加企业价值、促进企业目标实现的保证和服务活动。这样,对内部审计尽管比以前重视但仍未能将内部审计放在更加重要的位置或赋予内部审计更大的职权。
二是对内部审计在风险管理和企业治理方面的作用认识不足。认为风险管理和企业治理与审计无关,内部审计也不能对其发挥作用。其实,内部审计可以利用其特有的功能检测企业风险管理体系及管理制度是否健全、可行和有效;可以对企业风险管理实施独立的评价,是风险管理评价的必要手段;可以通过发现企业发生的违规和舞弊,对企业治理结构和治理措施进行分析等,促使企业不断完善治理结构和措施,发挥建设性作用。
三是对内部审计参与风险管理的优势认识不足。认为内部审计的权威性和专业性有限,没有参与风险管理的优势。其实,与外部审计及内部其他职能机构相比,在参与风险管理方面,内部审计有着更大的优势。比如,更能够从全局角度识别和管理风险;更能够控制、指导企业风险策略在风险管理过程中的实施;提出的审计建议更容易被接受和引起重视;对防范风险和企业目标的实现更具责任感。
2.审计队伍和知识结构不够合理。主要表现在:目前许多石油企业内审队伍力量不足,现有内审人员知识结构也显单一,与开展内部控制审计的要求不相适应。大部分内审人员只是精通财务知识,对石油企业其他环节的控制活动,诸如生产、营销、储运等方面的管理知识缺乏,对风险管理和企业治理方面知识懂得更少,因此难以胜任内部控制审计工作。
3.审计方式方法与技术不能很好地适应内部控制审计要求。在内部控制审计中应用的审计方式方法和技术与财务收支审计方式方法和技术有着较大的不同。内部控制审计要求内审人员必须站在管理和治理的高度,采用现代科学管理的方式方法技术并不断创新,从而发现、分析和解决内部控制存在的问题,不能拘泥于具体数字审查的局限。比如,在内部控制审计中要大力开展审计调研活动,创新调查研究的方式与方法。同时,在内部控制审计中需有效实施审计抽样技术,科学合理地确定抽样范围、选样数量和样本项目,以及根据样本结果合理推断整体上的状态,实施风险分析和控制等。但这些正是目前石油企业所缺乏的,因此石油企业内部审计机构要开展内部控制审计,必须尽快创新审计的方式方法与技术。
4.审计程序不充分,审计评价高度不够。按照内部控制审计程序的要求,开展内部控制审计须经过系统设计的调查、设计评价和风险评估、进行符合性测试、结果分析与评价、提出审计意见与建议等步骤。尽管不同的石油企业在经营特点、经营规模和具体环境等方面不同,内部控制的繁简程度也不同,会导致审计工作量大小不同,但这些步骤必须遵守和实施,否则难以收到预期的审计效果。一般来讲,即使是一个规模较小的石油企业,内部控制审计也要在数天才能完成,一个中等规模的石油企业内部控制审计至少也要几个星期才能完成。但目前实际中,许多石油企业开展内部控制审计都在几天之内就完成。究其原因是大部分省略了风险评估和符合性测试,这样,对内部控制的审计评价就难免有失客观、全面,审计意见和建议也便没有高度。
另外,后续审计在内部控制审计中显得尤其重要,以审促改是内部控制审计的基本宗旨。从目前石油企业开展的内部控制审计实际看,大多是在找出问题和缺陷、提出改进意见和建议、出具审计报告后就将其束之高阁,而忽视后续审计这一必要的程序,审计意见不能落实到位的情况比较普遍,这就使内部控制审计失去了意义。
5.审计制度和审计标准不够完善。受石油企业以风险为导向的内部控制正处于探索和确立阶段的影响,许多石油企业对开展内部控制审计的重要性、急迫性认识不足,内部控制审计方面的相关制度尚未建立,内部控制审计工作缺乏必要的制度保障,也就难以达到规范化的要求。同时,在审计标准方面,虽然石油系统已经制订了《内部控制规范手册》并付诸实施,但其内容只是对一般性石油企业内部控制所作的原则性的规定,很难体现也不可能体现不同性质和类型的石油企业的特点,更不可能体现某一石油企业的特点和管理要求。而内部控制审计必须立足于本企业的特点,为实现本企业目标服务。这就要求各企业必须研究和制定符合本企业实际的内部控制具体规范和要求,但多数石油企业并未制定相关的规范和要求。这就给实施内部控制审计带来很大的难度。三、加强石油企业内部控制审计的对策
1.提高企业高层管理者对现代内部审计的认识。内部审计机构和人员要积极地与最高管理层进行沟通,主动宣传现代内部审计的新功能新特点及内部审计在石油企业风险管理和企业治理中的重要作用,以及内部审计机构在参与风险管理方面具有的优势,引起最高管理层对内部审计的高度重视。同时,主动针对企业风险管理和企业治理开展内部控制审计专题调研活动,通过审计调研报告的方式向最高管理层提出合理化意见和建议,以实际行动使其认识到现代内部审计的功能、作用和优势。
2.改善内审队伍结构,提高内审人员整体素质。一是要从开展内部控制审计需要出发,吸收熟悉石油企业生产、储运、营销等环节管理且具备风险管理和企业治理知识的经验丰富的人员,充实内审队伍,使目前审计队伍构成存在的知识结构单一的现状得到彻底改变。二是加强对现有内审人员的培训,拓宽知识面,并不断提高其综合素质和业务能力。
3.努力掌握和运用现代科学管理方式方法与技术并不断创新。在现代科学技术日新月异的今天,任何管理模式都不是一成不变的。内部审计机构和人员要树立终身学习观念,把不断掌握和运用现代科学管理方式方法与技术当作一种职业习惯和追求,并善于创新。只有这样,我们的内审工作才能真正成为石油企业经济活动的“免疫系统”,我们的内部控制机构和内审人员才能真正成为诊断、医治、预防和再造石油企业内部控制系统的高级“医师”,内部控制审计才会在石油企业发展中大有作为。
4.完善审计程序,提高审计评价的有用性。严格遵循审计程序是审计工作的基本要求,是保证审计质量和发挥审计作用的前提。因此,在开展内部控制审计时,首先必须严格按照规定的系统设计调查、设计评价和风险评估、符合性测试、结果分析与评价、提出审计意见与建议五大步骤,完成审计程序。要严格质量复核制度,对没有完整实施审计程序,或不按要求实施审计程序,或审计证据不充分、不适当的审计项目,不得结项。其次,内部控制审计一定要站在石油企业整体发展和持续发展的高度,识别控制漏洞和风险,形成高质量的审计意见和建议。再次,要做到每次内部控制审计结束后,都要进行后续审计,督促、指导审计意见和建议的落实,使内部控制审计真正取得实效。
5.制定和完善符合本企业实际的内控审计制度和审计标准。每个石油企业都应根据内部审计准则的要求,结合本企业特点和实际,制定内部控制审计制度,为内部控制审计提供制度保障,使内部控制审计一开始就在制度化和规范化轨道上运行。同时根据石油行业《内部控制规范手册》,结合本企业特点和实际,尽快制定具有本企业特点的《内部控制规范》。《内部控制规范》的制定,要广泛听取企业治理层和各环节、各管理层的意见,内审部门要参与其中,必要时也可聘请或咨询外部专家。
综上所述,实施内部控制审计是一项复杂的系统工程,是石油企业面临的急迫而艰巨的任务。影响这一工程实施的因素是多方面的,需要从多方面采取措施来推动实施。积极开展内部控制审计,必将对石油企业加强内部监管,完善治理结构,提高风险防范能力,保障企业目标实现起到重要的作用。
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