关键词:风险导向审计 内部审计 审计模式
中图分类号:F239.45文献标识码:A
文章编号:1004-491406-175-02
一、风险导向审计概述
随着社会经济的发展变化,审计方法适应审计环境的变化经历了三个发展阶段:
1.账项基础审计阶段。审计发展的早期,由于企业组织结构简单、业务性质单一,注册会计师的审计工作目的是为了促使受托责任人在授权经营过程中做出诚实、可靠的行为,审计方式是详细审计。审计的重心在资产负债表,大部分精力投向对会计凭证和账簿的详细审计,审计的主要目标是纠弊查错。
2.制度基础审计阶段。20世纪50年代起,以内部管理实用性为核心的制度基础审计在西方国家得到广泛应用,这种审计方法重点在于注册会计师了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性。对内部控制存在缺陷的环节,注册会计师通常将其涉及交易和账户余额作为审计的重点,甚至进行详细审计;对于可以信赖的内部控制环节,通常将其涉及的交易和账户余额进行抽样审计,以提高审计效率和降低审计费用。
3.风险导向审计阶段。70年代以后,由于制度基础审计方法显露缺陷,一种新的、以风险防范为基础的风险导向审计模式逐渐兴起,也就是风险导向审计方法。
风险导向审计是一种基于战略管理和系统论思想,通过综合评价经营风险以确定实质性测试的范围、时间和程序的审计方法。风险导向审计的发展经历了传统风险导向审计和现代风险导向审计两个阶段。2006年2月,财政部发布了新的审计准则,并于2007年1月1日开始实施,标志着我国已正式步入现代风险导向审计时代。
二、风险导向内部审计模式下内部审计的变化
在以风险为核心的新审计理念下,内部审计在以下两个方面发生了明显的变化。
1.审计工作重心发生前移。风险导向内部审计产生于人类社会发生深刻变化的20世纪90年代,知识经济初见端倪,经济全球化、虚拟化、信息化和股权集中化浪潮滚滚,顾客需求呈现出明显的个性化趋势。环境的多样化和多变性给企业带来了巨大的发展空间和发展机遇,但随之而来的是大量的经营风险。面对如此大量的风险,公司董事会和最高管理层对内部审计提出了新的要求,要求内部审计帮助揭露显现和潜在的风险。在风险导向内部审计模式下,以风险为核心的审计理念要求内部审计人员应将更多的时间放在计划阶段,及早确认风险而不是当损失形成后才去报告,使审计工作的重心由实施阶段前移到计划阶段。其审计路线应为“风险→控制→目标”,即衡量企业面临的风险,分析哪些控制可以管理这些风险,然后测试实际的控制,考虑其是否切实管理这些风险,从而实现内部审计增值的目标。
2.审计关口发生前移。在制度基础审计模式中,内部审计着眼于对已发生的经济活动进行审查,即在企业经营行为发生之后就其结果进行审计,实行事后审计。而在风险导向内部审计中,以风险为核心的审计理念要求内部审计由单一的事后审计转变为事后审计与事中审计、事前审计相结合。
现代企业面对的未来是处于不断地发展变化之中的,尤其是现在产品和服务的生命周期在缩短,变化已成为常态,成为企业必须经常应付的话题。企业董事会和高级管理层不仅仅需要内部审计对已发生的经营活动进行审计,更需要其对企业的目标、战略、管理方针、计划等活动进行审计,为企业的发展方向提出建议和意见。风险导向内部审计以风险为核心,风险是面向未来的,是直接和目标及战略相关联的,能够将事后的反馈延伸到事前以及事中,从而克服了制度导向内部审计的缺陷,能够为企业董事会和高级管理者预测未来提供更多信息。
三、商社集团应对内部审计变化的对策
1.正确树立商社集团内部审计目标。内审部门直属董事会领导,直接由董事会负责,直接向董事会报告,确定了内审的目标是为董事会服务,与公司经营目标一致,追求股东价值最大化。由于公司经营风险、财务风险频频出现,从而使得公司内部审计部门应树立为提高公司经济效益服务的思想,以风险管理为核心,找出经营管理中的薄弱环节,提出切实可行的改进措施,使公司经营活动纳入规范运行的轨道,降低集团公司风险。内部审计在职能上偏重于服务职能,评价投资项目的可行性,评价公司的经营业绩,评价决策的科学性,评价资源利用的效率与效果,评价公司行为对社会环境的影响。通过对各方面的评价,为公司经营管理人员加强内部控制、改善经营管理服务。
2.正确界定商社集团审计范围。内部审计是一个独立、客观的确认与咨询活动。内部审计人员是集团公司的参谋,公司的审计人员不仅要善于发现本公司风险,而且要善于解决问题,并设法使管理当局接受其建议和意见。这就要求公司内部审计应将范围从财务活动领域延伸到非财务活动领域,把审查评价内部控制和经营管理作为内部审计的重点。其内容不仅仅局限于查证账目,审查财务收支,还可涉及生产经营、发展战略、投资效益、后勤服务等各方面、各环节。
商社集团公司内部审计的主要内容有:评估和监控集团公司所有业务部门、分公司和子公司所有经营管理过程中的风险,如公司投资风险、公司筹资风险、公司日常经营活动中因资金使用而导致企业的收益发生变动的风险、以商业信用的方式赊销产品从而导致公司资金回收的风险、商品进出口交易和对外借贷活动中的会计折算风险、国际贸易风险、外汇风险等;公司各期财务报表、财务数据准确性和真实性,以及公司各方面的内控制度落实执行情况等。
3.合理确定集团公司内部审计流程。在风险导向内部审计中,内部审计工作的出发点是衡量风险,风险来源于复杂多变的环境。因此,笔者认为比较合理的风险导向内部审计工作流程应该是:分析公司经营管理风险——制订审计计划——实施审计,测试评估风险——终结审计和后续审计。
风险识别,是一切风险管理的开始,也是风险导向内部审计的开始,是制订审计计划的基础。由于审计资源有限,在一段时间内,内部审计活动应当突出重点。根据公司管理需要选择被审计对象、业务种类,在关注和评估风险及风险暴露优先次序的基础上,利用金额的大小、资产性质、内部控制质量等风险因素确定业务工作重点,安排审计工作,制订审计计划。
风险导向内部审计不仅意味着在实施审计过程中体现对风险的管控,还体现在终结审计和后续审计中。审计应当跟踪相关管理部门对发现问题的整改情况,以及后续审计对已经审计出的风险充分关注。
商社集团应根据公司战略目标规划等识别所面临的经营管理风险,确定关键风险领域,对已识别的风险,评估其发生的可能性,计算重要性水平,预测风险程度及影响程度。针对风险评估测试的最终的结论,提出采取的应对措施,将风险控制在公司可接受的范围内。比如,对合同欺诈风险、货物质量风险等公司的采购风险,对市场营销策略风险、赊销信用风险等公司销售风险等方面进行识别、评估,并提出相应的措施,完善内部控制,帮助公司掌握风险管理的主动权,降低风险水平。
4.努力提高内部审计人员的胜任能力。内部审计过程的变化要求内部审计人员要熟悉公司的目标、战略和计划,了解经营管理的各项职能,具有评估风险的能力,只有这样才能为公司的董事会和高级管理层提供他们所需的服务。因此,内部审计人员必须具有广博的知识和多元化的技能。目前公司的内部审计人员大多来自财务会计专业,知识结构不合理,在经营管理方面有所欠缺。要改变这种现状,首先应该逐步在内部审计机构中增加非会计专业的人员,如熟知公司经营管理、市场营销方面的人员,以组成有各方面综合能力的内部审计项目组;同时要注意对现有的内部审计人员进行培训,使其增加管理、法律、金融、技术和信息等多方面的知识,可行的方法是让内部审计人员在公司内部各个不同的职能部门轮岗实习,熟悉各项具体业务流程。
参考文献:
1.中国人民银行研究局.企业金融制度研究.北京:中信出版社,2005
2.王泽霞.管理舞弊导向审计研究.北京:电子工业出版社,2005
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