从排污权的取得看,在一级市场上,排污权是从政府有偿取得；在二级市场上,排污权是从市场上按市场价格购入,满足可计量原则。虽然其使用不能直接为企业带来经济利益,但是有助于企业从相关资产获得利益,或者将减少企业未来经济利益的流出,符合与其相关的经济利益很可能流入企业的原则。因此,排污权形成了企业的一项资产。排污权不是企业的“待摊费用”,因为排污权为企业拥有后,企业可以出售、转移部分或全部的排污权,并可能直接或间接的获得相关经济利益,不符合“待摊费用”的特征。从无形资产的概念看,排污权是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,符合企业无形资产的概念,具备无形资产可辨认特征,因此,排污权应视为企业的一项无形资产。
无形资产通常是按实际成本进行初始计量,在排污权交易二级市场上：企业接受的债务人以非现金资产抵债方式取得的排污权,按应收债权的账面价值加上应支付相关税费作为实际成本。以非货币性交易换人的排污权,按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为实际成本。对于接受捐赠的排污权,捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上的金额加上应支付的相关税费确定；捐赠方没有提供有关凭据的,先考虑同类或类似级别的排污权存在活跃市场的,按同类或类似级别的排污权市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费,作为实际成本；如果同类或类似级别的排污权不存在活跃市场的,按该捐赠的排污权的预计未来现金流量现值,作为实际成本。
排污权作为一项无形资产,应在使用年限内按实际使用速度摊销。排污权的摊销金额一般应计入当期损益,因为排污权包含的经济利益通过所生产的产品或其它形式实现,其摊销金额应当计人相关资产成本。期末时应将排污权的账面价值与其可收回金额进行比较,当账面价值高于期末的可收回金额时,应计提减值准备。排污权的减值,应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。处置排污权,应按实际收到的金额等,借记“银行存款”等科目,按已计提的累计摊销,借记“累计摊销”科目,按应支付的相关税费及其他费用,贷记“应交税费”、“银行存款”等科目,按其账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。已计提减值准备的,应同时结转减值准备。企业在首次取得某项或多项排污权时,应当披露该排污权的级别、相关指标、计划和已使用期间、初始取得价值、累计摊销额等。在以后会计期间,企业排污权若发生重大减值、处置转移等也应在会计报表中按照重要性原则做出相应披露。
太湖纸业公司2008年10月1日从当地政府手中购入12000立方米五级污水的排污权,共发生费用支出120000元,其中发生行政审批费用和相关税费500元,企业计划使用一年。
借：无形资产—排污权
120000
贷：银行存款
120000
2008年12月31日,太湖纸业公司所拥有的五级污水的排污权在二级市场上的价格为13元,立方米；本月排污权的使用与前两个月使用速度相同,每月均使用1000立方米。
12月份摊销排污权费用
借：制造费用
10000
贷：累计摊销10000
年末进行资产减值测试,发现该排污权的账面价值90000元元低于其市场价值117000元,说明该项排污权未发生减值,排污权的账面价值不需调整。
2009年4月31日,太湖纸业公司因生产调整,将企业未使用的五级污水的排污权5000立方米全部在二级市场上售出,出售价格为15元,立方米。
借：银行存款
75000
累计摊销
70000
贷：无形资产——排污权
120000
营业外收入——处置非流动资产利得
25000
假如2009年第一季度,国家出台相关排污权有偿使用和交易政策后,排污企业减排效果明显,太湖周边地区对排污权的需求大量减少,导致二级市场上排污权的市场价格下跌。2009年4月31日,太湖纸业公司不再使用其所拥有5000立方米五级污水的排污权,将其在二级市场上以8元／立方米的价格售出。
借：银行存款40000
累计摊销
70000
营业外支出——处置非流动资产损失10000
贷：无形资产——排污权
120000
假如上例中当地政府为保护排污企业利益,当企业在一级市场上购入的同级指标的排污权低于市场价值时,政府采取回购方式以9元,立方米的价格收回太湖纸业公司5000立方米未使用的排污权。
借：银行存款45000
累计摊销
70000
营业外支出——处置非流动资产损失5000
贷：无形资产——排污权
120000
2009年6月10日,该企业因无排污权私自排放污水,经群众举报被环境保护局罚款100000元。
借：营业外支出
100000
贷：银行存款
100000
编辑 袁晓玲
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