研究背景财务年报作为公司发布年度财务信息的关键载体,其重要程度已广为人知,但许多投资者对于企业社会责任报告则相对较陌生。企业社会责任报告尚无统一定义,一般认为,社会责任报告是指企业或组织对其活动、产品和服务所产生的经济业绩、环境业绩和社会业绩等非财务信息为基础的自愿性公开报告。有时也称为企业公民报告、可持续发展报告、安全报告、HSE报告、三重底线报告、环境报告等。
社会责任报告自上世纪50年代,得到了会计理论界、会计职业团体和政府的高度重视。上世纪70年代,美国会计师协会和美国会计学会成立了社会项目的效果计量委员会、组织行为对环境的影响委员会、社会成本委员会、社会业绩会计委员会、企业社会行为会计委员会等五个专门组织,对社会责任的确认、计量和报告进行研究并发表了各自的研究报告。1980年,英国会计准则委员会出版了《公司报告》一书,鼓励在传统的财务报表之外,另外编制增值报告、就业报告、公司前景表、公司目标表等一系列社会报告,以满足股东以外的、关心企业发展状况的社会各界的信息需要。
我国企业从2005年江西移动发布《2004年企业社会责任报告》开始,宝钢、中石油、中国平安、中海油、中铝、国家电网、上海浦发行、沈阳市自来水总公司、中远集团等纷纷发布社会责任报告。国家电网正式发布央企第一份社会责任报告,中国远洋集团发布世界第一份按照GRI2006版要求编写的社会责任报告。这些报告不仅是企业非传统财务报告的开河之举,也是该行业其他企业效取的榜样,代表着企业先进的社会责任理念、高度开放性和透明度,是公司主动履行社会责任,自觉接受社会监督的标志。这些报告已经开始系统性推动我国企业社会责任报告体系的建立和完善,具有典型的代表意义和较强的分析研究价值。基于此,本文选取2006－2007年时间窗内我国企业首次发布的社会责任报告进行研究。
文献综述由于企业近两年才单独发布较完整意义上的社会责任报告,我国学者前期的研究只能从企业定期报告中萃取分散于其中的社会责任信息进行研究。如刘长翠、孔晓婷选取了2002—2004年沪市171家A股公司年报分析后认为：上市公司社会责任信息披露仅停留在自发原始阶段,既不规范又不完整,披露也无规律可循。杨亚娥、刘建红选取我国2002。2003上市公司竞争力100强中的48家不同行业公司,发现有意识披露社会责任信息的公司少,真正自愿披露的企业更少；披露的连续性差；个别企业有连续披露的发展趋势且披露逐年详尽,社会责任信息披露的内容差异大。
前期学者研究以企业社会责任信息披露为主。部分具有超前意识眼光的学者则侧重于社会责任报告研究。宋献中提出社会责任报告包括简单、中级和高级三种模式,简单模式包括叙述性反映,中级模式包括污染报告、社会责任年度报告和环境交易报告等独立报告,高级模式主要包括社会收益表、社会一经济营运表、综合社会效益一成本模型、增值表和社会资产负债表等。赵文娟认为我国社会责任会计报告的模式宜由简到繁,由粗到细；在初创阶段采用简单模式,在现有报表中添加新项目,单独列示企业履行社会责任情况,以货币信息和非货币信息结合的方式反映企业社会责任情况；在此基础上循序渐进,逐步采用社会责任年度报告等较复杂方式披露。阳秋林构建了一个相对完整的社会责任会计报告框架,认为我国企业编制的社会责任会计报告应以传统三大会计报表为核心,对外公布社会资产负债表、社会利润表和社会现金流量表,提供给社会有关部门和使用者。沈洪涛对国际上三种广为接受的社会责任报告形式：GRI的G3报告框架、SAI的SA 8000标准和ISEA的AA 1000系列详解基础上,提出了借鉴思路。陈政选取了20份深交所2006年专门发布的社会责任报告为对象进行实证研究后认为,社会责任报告是公司传递社会责任信息的有效途径,政策指引对报告披露具有良好的引导推动作用,公司实力是践行并报告社会责任的基础,公司之间形成了披露的示范效应。
总体而言,我国企业社会责任报告的研究和实践处于起步阶段,集中于社会责任报告理论和实施操作上的规范性研究,囿于样本数量和代表性,实证性研究凤毛麟角,相关研究成果较零散。
二、企业社会责任报告解析
研究数据选取本文选取数据来源主要通过以下公开网络披露途径获得：商道纵横、中国企业公民网、深交所和上交所网站、各上市公司网站。数据剔除了无法通过公开渠道获得和数据不完整的企业报告。遴选出39家公司为本研究数据资料。
企业社会责任报告特征分析主要包括行业分布、报告主体分布、报告内容分布,社会责任履责分布、报告时间分布、其他特征分析以及报告存在问题分析。
一是行业分布。行业划分标准按证监会2001年颁布的《上市公司行业分类指引》,共分为22类,具体行业分布如表1所示。其中c类共有16家,占41.02％,D类6家,占15.38％,I类4家,占10.25％,C类3家,J类3家,共占7.69％,F类和L类各2家,共占10.25％,H类和K类以及z类各1家,共占7.69％。分析可知,在2006年,随着国家电网、中海油等数家中央国有企业发布企业社会责任报告,企业社会责任报告逐步升温,行业延展至能源、冶金、金融等,到2007年,企业社会责任报告发展势头进一步上升,行业进一步扩大至食品、传媒、网络、房地产、汽车、电子等其他行业,表明越来越多行业的企业的社会责任意识大大提升。
从表1可看到发布社会责任报告的企业主要集中在制造业。这主要由于制造业直接面对环境污染,处于社会责任顶端。随着社会和时代的发展进步,“绿色地球”、“绿色生产”、“以人为本”、会人居要求日益严格,人类环境保护意识不断提升,企业被迫更注重社会责任的履行和报告。另外我国企业社会责任报告由具有国家垄断地位的通信、电力、石油等行业率先发布,这与其特殊地位、盈利能力、声誉状况有一定的关系。
二是报告主体分布。地区发达、实力较强的大型企业成为CSR报告主流。经统计,企业在北京的有10家,浙江4家,上海3家；南方地区包括广东、广西、云南、福建、深圳、海口等,有11家；北方地区7家；内地包括四川、湖北、河北、安徽的公司有4家。企业地域以北京、南方沿海、江浙一带为多,这些地区改革开发领先于全国,是经济发展速度快,综合实力较强的地区,其社会责任意识和履责情况也领先于其他地区。大部分企业为社会公众耳熟能详的知名企业,既有世界500强或国内500强,又有国家能源安全和经济命脉的特大骨干龙头企业,社会关注度和影响力普遍较高,2006年和2007年报告企业中人选中国企业500强的有21家,重复人选19家,2006年人选世界500强的有7家,2007年有10家,国资委所属的中央企业有10家。这些企业在资金、技术、人才、管理以及贸易、投资、金融等各个方面都占有优势,资产规模庞大,业务影响面广。很明显,优良的经营业绩为企业承担社会责任提供了有力支持,企业也更容易实现责任角色转换,也有利于企业形象提升。
上市公司成为CSR报告发布的主体。研究数据中,上市公司28家,占72％。其中境内上市公司26家,沪市8家,深市18家,境外上市公司2家。其余11家非上市公司中,有6家的子公司上市,如中化集团公司旗下“中化化肥”和“中化国际”,中国石油天然气集团公司控股“中石油”,中国海洋石油总公司“中海油服”和“海洋工程”等。
三是报告内容分布。报告的内容详细程度、规范性存在较大差异。报告内容分布见表2。
经比较,约70％的企业对企业情况进行了简要概述,近50％的企业在报告中有企业管理层致辞、企业社会责任理念以及企业对社会责任的未来展望或措施,约30％－40％的企业有开篇语、公司使命介绍、企业社会责任价值观界定、公司治理结构、社会各方对企业社会责任行为的评价和报告编集适当说明。大部分报告缺乏详细的企业责任构建内容以及治理实施政策,约5／6的报告没有提及利益相关方和第三方审计意见,附有读者反馈意见表的更是甚少。
报告反映出我国企业社会责任内容详细程度、侧重点和规范性存在较大差异。有的报告只是简单陈列企业的礼会责任业绩,内容较空泛；有的报告内容详实,按照全球契约或全球报告倡议组织的C2~C3版本等国际指标体系来编写,体现出部分企业社会责任报告处于国际化转型适应阶段。
事实上,报告长短从侧面反映了企业对社会责任理念的不同认识和文化氛围。39份报告中,报告平均页数30页,厚薄不一,详实不等。最长报告为中远集团总公司社会责任报告,长达104页,分为“公司概括、总经理寄语、远景构想与战略、管理架构和管理体系、安全和环境报告、社会业绩、经济业绩、第三方审计意见、报告与GRI指南条款对照”九个部分,每个部分又分成更详细的子部分中间层次如宝钢报告,在提出“绿色报告,和谐报告,我们共同的家园”企业社会责任纲领后,第一部分包括“管理者致辞、公司愿景、公司概况、企业文化、投资者的参与”,第二部分为“报告主题,从环境、社会、经营以及附录”四个方面阐述了其社会责任实施情况。而最短报告只有3页。
四是社会责任履责分布。在报告中,企业都以较长篇幅报告了其社会责任的履责情况,归纳如表3。
从表3可知,企业对环保和节能降耗、员工和社会公益方面的信息披露最为关注,97％的企业报告了这三个方面的履行情况。在员工贡献方面,企业主要从工作环境、薪酬福利、职业发展、学习和交流、安全和健康、文体活动和职工权益保障的履行情况等方面进行披露。在社区和社会公益活动方面,涉及的社会责任活动主要有建设和谐社区,帮困扶贫、捐学资教、赈灾捐款、新农村建设、关注弱势和特殊群体、创造就业等。在经济收益贡献方面,企业主要通过列示销售额、主营业务收入、净利润、所得税等方面详细的财务数据反映企业经营业绩。接近60％的企业认为提供安全可靠、质量优越的产品和规范高效的服务从而服务社会,为客户创造价值是企业重要的社会责任；近50％的企业向公众报告了企业本年度的经济业绩；51％的企业披露了与供应商、经销商的关系,强调企业与其共同成长,合作双赢。
五是报告时间分布。从报告发布年份看,2006年公布7份,占17.95％；2007年公布32份,占82.05％。在2005年以前,发布企业社会责任报告的本土企业寥寥无几。从中看出,我国企业发布社会责任报告的速度很快,越来越多的企业已经具备了社会责任报告意识和实践行动。从报告的社会责任时间跨度看,基本以当年度为主,并适当延至以前年度,也有企业报告跨越年度大,如中国移动为2000年4月－2006年9月,浦东发展银行为1993—2005年,西子联合控股为1981－2006年,反映部分企业注重历年社会责任累积贡献。从报告发布的月份看,29家企业选择在上半年发布,其中1月份1家,2月份3家,3月份9家,4月份11家,5月份5家；10家企业选择在下半年发布,其中7月份1家,8月份2家,9月份3家,11月份2家,12月份2家。在上半年发布的报告中,主要集中在3月和4月份,下半年发布时间较均匀,这与上市公司年报须在4月30日前发布有一定关系。
六是其他特征分析。从报告名称规范性上看,冠名“社会责任报告”有28家,占71.79％,成为报告名称的主流；其次是“可持续发展报告”和“企业公民报告”,分别是6家和2家,占15.38％和5.13％；其他名称为3家,占7.69％。名称各异说明企业对于“社会责任”、“公民责任”和“可持续发展”等重大理论问题在实践中的理解存在一定偏差,从符合我国国情出发,应规范为“企业社会责任报告”。在报告可读性和说服力方面,和传统的财务报告相比,社会责任报告形式多样,案例生动,图文并茂。许多报告引用大量案例、图表和数据,以文字表述的方法论证观点或说明事实,更具清晰性、直观性和说服力,信息使用者能够直接有效地了解企业社会责任情况。在报告宏观因素影响方面,25家企业在报告中论述了政府政策、相关指南或国际指标体系对社会责任报告发布的影响。其中国内政策影响主要有《深圳证券交易所上市公司社会责任指引》、《证券法》、《公司法》,国家环保总局《环境信息公开办法》等；国际相关组织影响主要有全球契约、全球报告倡议组织的G2或G3版本、AA1000标准等。这表明,政府相关部门正站在外部监督者角度,逐步采取措施引导企业社会责任的落实和披露；国际相关指南或指引也得到一些企业认可和应用。
七是报告存在问题分析。在所研究的39家企业中,报告编制水平参差不齐的现象比较突出。有些企业按照国际报告指南来编写,在可读性、规范性、全面性和可比性方面远远超过其他一些企业,应当说是样本中的优秀范例。但也有一部分报告总体策划和设计欠佳,编排出现小错误,各部分内容均衡失调,各有侧重,重点难以呈现；缺乏有说服力、生动的案例；缺少社会责任和相关利益方内容,委托撰写机构专业水平有限；不注重信息的提供和反馈,报告跨度和发布时间不统一。说明中国企业社会责任报告的整体性完善和规范性操作还很艰巨。
在调查样本中,个别报告缺乏实质性内容,仅描述企业对社会责任的认识,谈论更多的是较空洞的原则,缺乏实际行动方面的披露信息,企业社会责任实践情况表现含糊。虽然有少数企业谈到了社会责任存在的差距和不足,但没有从具体事实中去分析。由于企业可持续发展是一个持续改进提升的过程,即便是大型跨国企业,在安全、环保等社会业绩方面也会有差错,真正负责任的公司不是选择回避,而是坦承自己不足或失误以获得利益相关者和社会的信任和谅解。
三、企业社会责任报告思考与建议
制定企业社会责任信息披露相关法律我国现有用于指导企业会计和报告事务的法规主要是财政部发布的相关准则和会计法规以及中国证监会制定的公开发行股票公司执行的信息披露规则和准则,关于社会责任信息披露的法规主要有2001年3月中国证监会发布的《公开发行证券的公司信息披露内容和格式准则第1号——招股说明书》和《公开发行证券公司信息披露编报规则》,尚未制定社会责任信息披露的具体法律。其他相关法律法规如《环境保护法》、《产品质量法》、《消费者权益保障法》等未能全面规定企业必须履行的社会责任内容,导致企业实施社会责任会计时没有法律依据,造成很大的主观随意性。在我国社会责任意识尚不普遍的阶段,相关法律的出台十分重要。
建立社会责任信息披露相关指标体系由于我国对社会责任会计的研究起步较晚,目前只有1995年我国财政部公布的经济效益指标体系中的“社会贡献率”和“社会积累率”两个指标与企业履行社会责任有关,从而使得社会责任信息披露的可比性、可信性和可检验l生难以量化和规范。建议尽快出台社会责任报告指南和社会责任管理指标体系,为报告提供共同框架标准,让相关机构和利益相关者评估企业的经济、环境和社会责任业绩。在正式报告指南和指标体系出台之前,我国企业可以参照借鉴国际上较先进的指标体系,如英国Sustainability咨询机构的报告评估体系,结合国情和企业特色使企业社会责任报告逐步走向规范化和科学化轨道。
采用GRI格式编制社会责任报告国内最规范的社会责任披露格式是2006年9月深交所发布的《上市公司社会责任指引》。该指引从“股东和债权人权益保护”、“职工权益保护”、“供应商、客户和消费者权益保护”、“环境保护与可持续发展”、“公共关系和社会公益事业”、“制度建设与信息披露”等角度明确上市公司社会责任范围。目前,国内社会责任报告格式已经初具规模,信息量也较大,但某些分项指标信息披露相比一些国际报告格式则显得单薄、空泛,信息披露原则和方法粗糙；对社会责任信息的披露更多集中在定性分析,缺乏量化指标。而2006年GRI的G3版本已赢得许多报告机构和使用者的信任,成为全球唯一反映三重底线及联系众多利益相关者的可持续发展报告框架。笔者建议国内更多企业使用GRI格式发布社会责任报告,使社会责任报告披露制度与国际接轨。
编辑 熊年春
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