若要有效地实施会计诚信建设,就要分析会计诚信缺失的原因。
简言之,市场经济不完善、物质至上、利己作风盛行等导致道德行为的整体缺失恐怕是会计诚信缺失的外因。主要原因则是利益驱使,企业管理者通过会计舞弊,粉饰经营业绩来达到其目的,这就是所谓的“官出数字、数字出政绩”的突出体现;贪污腐化,以虚假会计资料掩盖违法行为;上市公司与控股股东在人员、财务、资产、机构、业务上没有实现真正分开,造成控股股东损害上市公司及其他股东利益等治理结构中所有者缺位、制衡机制缺位以致经营者横行,为赢得社会及投资者的“信任”大玩“数字游戏”;市场信用体系没有建立,这些在客观上强化了会计造假动机;上市公司先天不足,筹资减负双重重压,地方利益剥离优质资产,尔后协同包装上市圈钱,这应该是制度根源;法律无法有效遏制造假行为、行业制度的操作性不强等是法制建设因素。
因此,进行会计诚信建设,需要坚持以下几个原则。
第一,进一步增强企业运营的透明度,加大民主监督力度。透明是有效的民主监督的结果,没有有效的民主监督即便透明也只是暂时的透明;民主包括决策经营的过程民主、社会监督民主。当企业运营完全可视可控,阴暗自然无法存活。就象一池清水,浅就浅罢,若是烂泥塘,谁又知道是多深多浅呢。如果我们提高透明度不再是烂泥塘,浑水摸鱼者自然少了。
第二,加大惩处力度,提高欺骗成本。会计造假的受益人颇多:上层领导因“成绩卓著”而升官发财,协助造假的中介因业务增加而收益倍增,职工因单位“数字效益”多拿薪水;而非诚信行为付出的代价却很低,风险太小。我国对会计造假的处罚轻,起不到太大的震慑作用。当非诚信行为的收益远超过成本,非诚信行为必然会增加。
第三,坚持从我做起。要有效地建立起会计诚信的氛围,需要诚信链条上各个环节共同努力,为会计诚信培育起井然有序的环境。
具体的,进行会计诚信建设我们应从以下方面着手。
1.加强道德自律,提高诚信意识及道德水平
人作为社会基因,对整体价值趋向、思想传播、社会风气具有根本影响力,所以自古以来讲究“立国先立人,立人先立德”。因此,我们要在全社会范围内开展个人道德教育,力求“道德教民”。这要从娃娃抓起,从身边做起,从你我做起,渗透在公民的言行规范、行业教育、职业教育等各行各业,并贯穿始终,进行全方位立体化规范。就社会舆论而言,主体道德体现了广大群众的一种意志、情感和价值取向,给人以某种荣誉感和耻辱感。我们的广播、电视、报刊、网络等大众媒体,要把握社会舆论导向,为诚信建设营造有利的社会环境。当道德自律形成强大的社会风气,成为每个人自觉追求和自我完善时,民众的诚信意识自是水涨船高。
2.加强行业规范,重塑职业风尚及良好形象
对于行业规范,讲究诚信首先要从政府开始,政府要率先垂范。政府诚信建设是社会诚信建设的形象工程,是示范工程,也是社会诚信的龙头工程。公正立法,公正执法,做到“言而有行,行而有果”,言行一致。信用建设才能维护权威并加速推进,会计诚信建设也随之得以提升。
对于主管会计的财政部门,先要杜绝部门内部的弄虚作假、扯皮推诿等不诚信行为;要严格履行职责,切实解决问题。从《会计从业资格证》的申领、核发到会计人员再教育的管理执行,从会计人员素质提高到会计信息的准确要求,从《会计法》的执法监督到《中国注册会计师职业道德行为规范指导意见》的操作性,从会计制度改革的连续性、稳定性到会计规范的出台等都要严格把关。
对于现实的行业规范,存在许多弊端,需要加以修整加以完善,从而维护提高会计诚信水平。首先,要对造假责任精确锁定,明确由什么人启动对会计欺骗的诉讼程序,改变“民不举,官不究”的局面,明确规定会计真实性的具体法律标准,明确规定企业负责人是会计信息真实性的唯一责任人,集中打击关键目标。再次,会计技术规范的出台要慎重,要有相对稳定性。频繁的会计制度改革破坏了数据的连续性,使企业无法形成对会计制度的预期,给予了企业造假的动机的同时,也为企业造假提供了机会。
对于违反诚信的行为责任,要用重典。当造假者可被精确锁定,相应的惩处要一并出台。如果你造假或违规,你将付出比造假收益高很多的代价,这样,造假者自会望而却步。同时要改变会计违法责任中的轻民现象,让使用假账蒙受损失的受害人从造假者那里获得合理赔偿。
3.规范市场行为,构建会计信用体系及职业道德体系
作为市场经济通行证,诚信的重要性随着经济的发展日益显现,必须构建会计行业信用体系。我们要通过制度建设搭建诚信防火墙,建立个人信用资料数据库,记录每个成年公民所有的信用资料,并向社会开放。不良行为一旦记录在案,此人就有了信誉污点。从此,购物不再享受分期付款,好工作的大门也逐渐向其关闭,银行申请贷款更是难上加难。使会计诚信从良心主导走向基本规范,进而使会计诚信者感到内心的满足,使失信者丧失其生存土壤。
借鉴发达国家的会计职业道德中的适用不同体制的共性部分,把会计职业道德规范作为职业活动的准则,并在实践中不断对其加以完善、巩固和提高;设立专职机构或人员对执业机构和执业人员进行检查,作为奖优罚劣的依据,以提高会计人员履行职业道德的自觉性。可以说,职业道德的规范、教育、修养和监督都是以职业道德准则为核心的,它们相互联系、相互制约,共同构成一个完整的会计职业道德体系。
孔子曰:“道之以政,齐之以刑,民免而无耻;道之以德,齐之以礼,有耻且格”,意思是说,用政法教育百姓,用刑法加以约束,百姓只求免于处罚,并无廉耻之心;如果用道德教化,用礼制统一百姓的行动,百姓就有廉耻之心,就会自觉自愿去守规矩了。这,正可作为会计诚信建设的总则。 ◆
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