关键词:会计职业判断 影响因素 动机
1.会计职业判断的理论回顾
1.1会计职业判断的定义
会计人员在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规的约束下,根据企业自身的理财环境和经营特点,利用自己的专业知识和职业经验,对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程,就被称为会计职业判断,概而言之,会计职业判断指的是对企业应采取什么样的会计政策所做出的判断与选择。
1.2会计职业判断的基本特征
跟其他诸多存在的事物一样,会计职业判断也有自身的特点,概括起来即为:会计职业判断的专业性、目标性、权衡性以及社会性。
所谓会计职业判断的专业性指的是其必然局限于会计这一行业、这一领域,会计职业判断的作出不能脱离会计这一行业,无论是企业会计政策的设计、制定,还是企业一般会计事项的处理,这些所有的决断都是局限在会计这一行业之内的,会计职业判断的作出者也只能是会计专业人士,依赖的也只能是会计人员的职业经验、知识水平和实际驾驭能力。所以,专业性是会计职业判断的一个很重要的基本特征。
所谓会计职业判断的目标性,指的是会计职业的判断总是有其特定的目标和特定的指向的。根据国际会计公司普华永道的研究结果,“股东价值最大化已成为大部分公开上市公司的首要目标,不仅仅在英美国家,在亚太地区和欧洲大陆也都是同样的观念,他们强调长期价值的增加”。因此,企业管理当局在进行会计政策决策时,他们考虑的重点不在于会计理论是否科学,而是在于这一政策能否在公司理财方面有助于所有者价值的最大化。所以,会计职业判断的目标,就是在符合国家法律法规的前提下,在可持续发展的基础上,让企业的所有者的价值得到最大化。
而权衡性则指代的是会计职业的判断过程,也是不同利益主体相互博弈,最后达到一定均衡的过程;除了专业性、目标性、均衡性,社会性也是会计职业判断的一个重要属性,会计职业判断的社会性指的是会计职业判断的作出受制于社会的外在约束机制、会计自身特征、原则及相应的理论框架和会计人员自身的业务技能与职业道德水准的制约;同时会计职业判断的作出也直接影响到社会税收以及财富分配,也就是说会计职业的判断是社会的产物,同时也影响着社会的发展变化。
2.影响会计职业判断的因素
正如上文所述,会计职业判断的作出无论对于企业自己、对于企业的所有者还是外部环境,都会产生很重要的影响,那么如何才能够做出正确的、合理的、有效地会计职业判断呢?要想回答这个问题,影响会计职业判断的因素就成为一个必须考量的问题。而会计职业判断的实质是一种利益均衡的过程,因此,影响会计职业判断的因素是多方面的。概括起来,涵括了如下几个重要的方面:
2.1 会计职业判断的动机
对于任何决定和判断,动机都是一个最重要的、最直接的影响因素。会计职业判断的作出,也深受会计职业判断的动机的影响。西方会计学家通过总结实证会计研究的成果,将影响企业会计选择的因素概括为三大类,即报酬计划、债务契约和政治成本。他们认为,企业经理人员的个人收益一般是与企业的经营情况、特别是盈利等会计指标紧密联系的,因而管理当局具有通过会计选择来影响会计利润的动机;负债经营被普遍地认为是企业理财的基本手段,甚至是管理当局开拓进取精神的体现,而债权人为维护自身的利益,往往会在债务契约中加上许多限制性条款,为此,企业管理当局具有通过会计选择行为来美化财务状况以满足债务契约的动机。另一方面,政府及监管机构出于控制经济资源、分享经济收益、稳定市场秩序等考虑,会通过税收、收费、管制等手段对企业施加影响,促使企业管理层或者游说政府使其采取有利于己的政策措施,或者通过一定的选择行为来迎合政府的监管。这也就是说会计职业判断的动机包括了为股东谋取最大化的价值、为企业整体发展寻求最优途径、为个人开拓未来寻求最大化的帮助。
2.2会计法律、行政法规和国家统一会计制度的规定
会计职业判断的作出必须是在遵守现有的会计法律、行政法规和国家统一会计制度的规定的基础上而做出的决断,这也就是说这些制度和法律是会计职业判断的一个重要的外部环境,对会计职业判断的作出产生着重要的影响。按照我国《会计法》第八条,我国实行统一的会计制度。鉴于我国市场经济的现状,国家统一会计制度在很多方面体现了会计标准的中国特色。比如,“公允价值”是目前国际上最为流行的计量属性,但在我国市场经济尚未健全和规范的情况下,超前地引入“公允价值",极有可能出现人为操纵利润的情况。为此,国家统一会计制度在规定有关业务事项的处理时,尽可能地回避了“公允价值",改按帐面价值入账。所以,人们在进行会计职业判断时,必须遵循这一规定。
2.3企业的组织形式和生产经营特点
根据唐松华研究的结果,企业会计政策选择的立场应是企业管理当局立场。企业管理当局的立场,决定于企业的组织形式。一般而言,企业组织形式决定了企业的资金来源,从而在很大程度上影响着企业会计政策的职业判断。同时,人们在进行会计职业判断的同时,还应特别关注企业的生产经营特点。一般来说,企业的规模不同、类型不同、所处的社会环境不同、生产经营特点不同,对会计信息的揭示范围和要求程度也会不同,所选择的会计政策往往具有较大的差异。以商业银行为例,商业银行是以追逐利润为目的、以经营金融资产和负债为对象、综合性多功能的金融企业。它与一般的工商企业不同,工商企业经营的是具有一定使用价值的商品,从事商品生产和流通;而商业银行是以金融资产和金融负债为经营对象,经营的是特殊商品——货币和货币资本,经营内容包括货币的收付、借贷以及各种与货币运动有关的或者与之相联系的金融服务。正因为如此,财政部在设计国家统一会计制度时,考虑到金融企业业务核算的特殊性,将《金融企业会计制度》、《企业会计制度》分开制定,以分别规范我国金融企业、非金融大中型企业的会计行为;同时,针对小规模企业的特点,制定小企业会计制度。
2.4会计财务报告的要求
会计职业判断的基本任务就是为包括所有者在内的各相关利害关系人提供决策所需要的信息,会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准。作为会计信息集中体现的财务会计报告,也是企业会计政策的综合反映。因此,衡量财务会计报告质量的高低,基本上就能衡量出一个企业的会计工作质量和会计政策水平,即会计职业判断水平。在会计实务中,很难找出特别明确的标准去衡量财务会计报告的质量,就一般意义上说,高质量的财务会计报告应该满足会计信息的客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性等质量特征。此外,财务会计报告应结合企业具体情况编制,能体现企业的自身特点,切合企业的实际,以符合实质重于形式的原则。
2.5会计人员自身的素质
会计职业判断贯穿于会计工作的方方面面,在会计实践工作中主要表现为:会计原则的选择与协调,会计处理方法的选择,会计估计,重要性原则、划分收益性支出与资本性支出原则、实质重于形式原则的实际运用。会计职业判断水平受制于会计人员的职业判断能力和会计人员的职业道德水准、会计人员的专业水平等多个方面。
总而言之,在我国,影响会计职业判断的因素是多方面的,它们在不同程度上影响会计职业判断的作出和选择。◆
参考文献:
迈克尔 杰宾逊. 财务报告中的职业判断. . 北京:经济科学出版社
郑燕华. 浅析会计人员的职业判断能力. . 经济技术协作信息. 2007
沈宏波,谭林. 浅析会计职业判断. . 企业科技与发展:下半月. 2008
邓加玲.浅析会计职业判断对会计信息质量的影响..时代经贸:中下旬.2007
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