内容摘要：税收是人类社会发展到一定阶段的产物,税收的终极目标是促进人类的全面发展和社会和谐,税收的和谐发展与和谐社会构建有天然的耦合关系。本文认为,应树立新的“税收权利”观,以推进税收与社会经济协调发展。
关键词：和谐社会 和谐税收 税收权利
税务部门作为和谐社会建设的一支重要力量,税收的和谐发展对和谐社会的构建具有重要意义。本文对和谐税收的功能效用,以及促进社会和谐的税收政策建议作一探讨。
和谐的内涵
和谐,是哲学的重要命题之一,也容易产生谬误的认识。简单的拆字来看,“和”字,一“口”一“禾”,表示“人人有饭吃”；“谐”字,人“皆”有“言”,表示“人人有话语权”。也就是说,建设和谐社会“和”要解决的是民生问题,“谐”要解决的则是民主问题。对于民生与民主关系的探索,从古至今都没有达到顶点。事实上,“和谐”既是一种认知的肯定,又是一种反省的鞭策；既是对历史的概括,又是对未来中国人甚至全人类在概念上的拓展,富裕而规范。笔者认为,对和谐正确认知的前提,是能否科学地确认自己。
税收与社会和谐的辩证关系
和谐社会是“民主法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐相处”的社会,是政治文明、物质文明、精神文明全面、协调、可持续发展的社会。按照这一内涵解释和谐税收工作,它应该是一个法治、公平、文明、高效、廉洁的税收工作。和谐税收工作,就税务系统来说,表现为税务人员各尽其能、各得其所、和谐相处、活力迸发,税收事业全面、稳定、协调、持续发展；就其外部来说,表现为其与经济、纳税人及其他行业、部门的关系处于共进共赢和谐发展的状况。
我国正处在全面建设小康社会和构建社会主义和谐社会的历史时期,也是税收事业发展的战略转型期。在和谐社会的时代背景下,和谐税收作为和谐社会的重要组成部分,和谐税收与和谐社会之间存在着辩证的关系。一方面,和谐社会为税收的和谐发展指明了发展理念,创造了和谐的发展环境,提供了日臻和谐的保障体系；另一方面,税收的和谐发展是和谐社会的重要组成部分,和谐税收与和谐社会有着一种天然的耦合关系,税收是促进人与自我、人与自然、人与人、人与社会和谐发展的重要动力。
和谐税收的功能及其意义
和谐税收的功能
构建和谐税收应是一项系统工程,需要全社会共同参与。目前我国主流的观点认为,“和谐税收”是一种财政功能定位,即把税收资金、税收优惠政策等更多地向贫困地区、弱势人群倾斜,以缓解我国社会分配不公带来的各种社会不和谐问题,从而促进我国和谐社会的构建。笔者认为,上述观点是一种不全面因而也是不科学的认识,真正的“和谐税收”必须具有三种功能：
促进社会和谐。即通过落实税收优惠政策,抉择社会弱势群体,缩小社会收入差距,保证社会公平进而推进和谐社会的构建,这就是税收的社会和谐功能,这也是目前我国一部分学者所指的“和谐税收”的基本内涵。
促进经济和谐。税收政策和经济运行之间必须保持和谐运行,这是我国税收政策的又一基本职能,具体应该体现在税收收入的总量、结构必须与经济运行保持合理的规模与比例,税收收入与税收负担的总量、水平和结构只有符合经济正常运行的需要与纳税人的负担状况,才能保障经济的有效运行,否则,必然引发经济运行紊乱。
调节经济和社会的共同和谐。过分的强调税收政策的社会和谐功能必然导致平均主义,经济增长将缺乏后劲,社会的经济和谐运行将受到影响,这反过来又必然导致税收政策的社会和谐功能难以实现。同理,过分强调税收的经济和谐功能,必然会引发过分突出效率而带来社会分配不公问题,其结果必然带来消费增长滞后和经济的“生产过剩”危机,税收的经济和谐功能同样难以实现。
可见,合理配置、科学运用税收政策,同时实现我国税收的经济和谐和社会和谐功能的观点,才是全面和科学的“和谐税收”观点。目前我国部分学者的“和谐税收”观点由于单方面强调税收的社会和谐功能,而没有考虑税收的经济和谐、经济和社会共同和谐的功能,因而是不全面的观点,需要进一步完善。
和谐税收的现实意义
有利于科学认识税收在我国构建和谐社会中的地位和作用。由于“和谐税收”具有社会和谐和经济和谐同时均衡的功能,因而可以毫无疑问地认为,税收政策是我国构建和谐社会的基本经济手段,离开税收政策的科学运用,我国和谐社会的建立将是难以想象的,把我国税收的职能定位为“和谐税收”将给我国税务部门带来更为科学的职能定位和更为明确的地位。
有利于科学确定我国税收的“业务边界”。我国税收“业务边界”的确定问题一直困扰着我国税收界,突出表现就是“缺位论”和“越位论”,税收职能有争议的领域,主要是出口退税等税收优惠的界定问题确立“和谐税收”的观念后,将为理解税收是否“越位”和 “缺位”提供一个全新的衡量标准,许多现在看来是“越位”的税收政策就有其合理性了。
对目前我国科学运用税收政策具有重要的指导意义。目前,我国的税收分配中,注重公平、注重民生问题的解决被摆在了突出的位置。这一政策取向无疑是正确的。然而,强调税收的“社会和谐”功能,不能忘记其“经济和谐”功能以及税收“社会和谐”功能与“经济和谐”功能之间的匹配,以免经济发展的后劲被削弱。因为以税收的“社会和谐”功能推进社会公平,并不是多多益善的,其中有合理的度需要把握。可见“和谐税收”对现实问题的解决有现实的指导意义。
促进社会和谐的税收措施
以收入促和谐,造就和谐共进的税收经济关系
积极组织税收收入,不断壮大国家财力,既能为政府履行社会管理和公共服务职能打下坚实的基础,而且能确保经济社会发展的资金需要,实现国泰民安。税收收入的增长,取决于经济发展、税制调整和加强征管,其中经济发展居首要因素。因此,应牢固树立从经济到税收的观念,正确处理依法征税与支持经济发展的关系,自觉服从和服务于经济的发展,增强工作的前瞻性和预见性,切实地把税源建设置于重要地位,造就和谐共进的税收经济关系。
认真分析税源结构,探寻税收收入的发展轨迹,为地方政府找准产业发展方向、资金投入重点进言献策,为做大收入积聚后劲。依据税收经济工作中的热点问题及税收经济政策变化,开展专项性的税源分析,以及各税种收入与相关经济指标的关系,分析宏观税负和税收增长弹性变化,增强税源分析对经济运行态势、税收发展规律的把握能力,提高预测水平,为领导决策提供及时准确的依据。关注税收收入的异常情况,就其折射出来的经济动向、运行效益等发布预警信息,提出促进生产要素流动、引导资源优化配置和税收收入的政策建议,实现税收与经济的良性互动,保持税收收入与经济协调发展。
以法制促和谐,建立和谐完善的税收法制体系
社会主义和谐社会的构建,就税收工作而言,需要创造良好的税收环境,也客观要求依照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则,积极稳妥地实施税制改革,逐步完善适应社会主义市场经济要求的税收法制体系和建立现代税收征收新格局。1.建立完整的税收法规体系。把税收法律的立法宗旨、指导思想和基本原则等统一于税收基本法,为单项税收立法提供依据。对众多的税收单项“暂行条例”、“暂行规定”,要尽快履行立法手续,使之成为法律法规,并在此基础上,按照“适当集中、合理分权”的原则,及人权、事权、财权的一致性,适当扩大地方税收管理权限。尤其是要扩大省一级地方政府的税收管理权限,将一些区域性强、不影响全局经济发展的地方性税种的管理权限下放给地方政府。
2.推进依法治税并实行无歧视国民待遇原则。对区域内不同经济性质的市场主体实行无歧视的国民待遇原则,对各种所有制企业、对本土投资者和外来投资者给予同等纳税服务,促进各类投资创业主体在合法前提下竞争发展。可实施内外统一的国民待遇机制,一视同仁的方略,奖限统一分明的政策等。要逐步统一耕地占用税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税等税收政策,以及加快内外资企业所得税合并后的一系列工作。要稳步推进增值税转型的改革,将试点范围进一步扩大,营造公平、公正、公开的市场社会竞争税收环境。
3.发挥税收经济杠杆和导向作用。从“十一五”开始,我国经济社会发展进入加速转型阶段,支持节能型发展、创新型发展、环保型发展、优质高效型发展、社会和谐型发展,要求税收要充分发挥经济杠杆和导向作用,以加快实施我国经济战略转型的需要。发挥税收的激励和扶持作用,要根据国民经济发展的需要,对不同行业和领域实行税收优惠政策,既有鼓励特定行业或领域加快发展,如鼓励高新技术产业发展；也有扶持弱势行业或领域的发展,如对下岗人员、残疾人等实行税收扶持政策。同时要进一步完善对社会捐赠事业发展的税收政策。
4.制定可持续发展的税收政策。大力支持经济战略转型税收奖限政策的落实,出台一批适应新战略新要求的优惠政策和限制政策,以明确有力的推动作用。诸如：制定必要的鼓励资源回收利用、开发利用替代资源的税收优惠政策,以促进循环经济发展；加快推进环保收费制度的改革,研究开征环境保护税,将具有税收性质的收费纳入环保税收制度；开征森林生态税,为森林生态体系的建设提供有效的资金保障,并对破坏森林生态环境的行为加以制约；改革资源税,扩大资源税税基,在现行资源税的基础上,将土地、海洋、森林等加以保护开发和利用的资源列入征收范围；扩大消费税的课征范围,把资源消耗量大、导致环境污染严重的消费品和消费行为列入消费税的征收范围,有效抑制投资过热现象；对节能投资项目实行加速折旧等优惠政策,鼓励企业对节能项目进行投资,实现税收与经济社会发展的和谐。
5.制定工业反哺农业税收政策以促进城乡之间和谐发展。完善农产品收购和加工的增值税制度,对所有农产品加工和深加工企业实施税收优惠政策,提高收购农产品增值税进项税额的扣除比例；制定提高农民收入的税收优惠政策,对农民自主就业、自谋出路者,比照下岗职工再就业给予一定的税收优惠,拓宽失地农民的就业渠道；对劳动密集型企业给予税收优惠,为农村剩余劳动力的转移提供更多的就业岗位。与此同时,对农村文化、教育、卫生等事业建设提供税收优惠政策,促进农村经济和社会事业发展。
以管理促和谐,营造和谐规范的税收执法环境
公平、法治、规范的税收秩序。这是市场经济健康发展的重要基础,也是构建和谐税收所必须的。针对现阶段各种经济税源呈现的特点和当前税收管理的问题,实施税收科学化、精细化管理,通过开发应用软件,理顺重点税源的管理流程,把监控范围内的纳税大户和重点项目管深管细；通过换发税务管理证、法人数据库及公民数据库信息交换等,完善纳税人基础数据库和税源数据库；通过房产税、个人所得税、建安企业等税源管理系统,从源头上堵住税收漏洞；发挥以票控税的作用,并适时推广使用税控收款机。
建立健全税收分析、纳税评估、税源监控和税务稽查良性互动机制。促进计财、征管、税收、稽查部门的联动,充分发挥各职能部门在加强税源管理中作用,要在分行业客观税负与弹性分析,以及通过评估发现案源移交稽查等方面取得突破。坚持人机结合开展评估的做法,在解决纳税人财务报表报送质量的基础上,充分运用已开发运行的评估和预警指标体系,切实提高评估水平和征管质量。
加大稽查工作力度。大力查处偷逃税收行为,特别要通过查处大案要案,打击做假帐、设帐外帐及制售假发票等行为,对税收违纪起到威慑作用。同时,要加强与公检法等部门的联系,形成整顿合力。
认真落实税收管理员制度。科学配置税收管理力量,落实税管员工作职责,以事定岗,强化税收执法责任制考核。通过改革完善征管机制,规范机构设置,优化业务流程,明确职责分工,使税收管理由传统的分兵把关的粗放型管理向科学化、精细化管理转变。要贯彻科技加管理方针,重视和加强税收信息化进程,不断完善富有现代气息的征管运行机制。同时,要重视税收保障体系建设,加强与政法机关的协作,密切部门配合和信息交流,完善协税护税网络,积极推进税务代理的发展。
以服务促和谐,培养和谐诚信的税收征纳关系
税收的征纳双方是矛盾统一体,双方的根本利益是一致的。要正确处理征纳关系,坚持在服务中实施管理,在管理中体现服务,实现二者的有机统一。坚持以纳税人为本的理念,从指导思想和制度建设方面促进纳税服务向创新发展。树立正确的纳税服务观念。纳税服务的根本目的是要提高纳税人的税法遵从度,方便纳税人及时足额地纳税,维护纳税人合法权益。
彻底改变重监督轻服务的理念,以制度建设推进纳税服务水平的提高。为此,要加大纳税服务的科技含量,将信息技术与强化执法和优质服务相结合,以信息技术为依托,以业务流为主线,对征管业务流程予以优化整合,巩固完善“网上纳税服务中心”。
努力拓宽税企沟通渠道,实行公开办税,提高税务事项透明度,简化程序,充分发挥12366咨询热线作用,运用连接纳税人的电子邮箱、手机短信服务,推行电子申报、网上报税和税库银企一体化联网办税,加强纳税宣传、咨询和辅导,完善“一窗式”管理、“一站式”服务体系,千方百计方便纳税人,增进理解,赢得纳税人的信任,形成和谐诚信的税收征纳环境,树立起政府的良好形象,促进依法行政目标的实现。
以清廉促和谐,打造安定和谐的新型税务团队
打造安定和谐的新型税务团队,既是完成税收工作任务的客观要求,也是参与和谐社会整体建设的重要基础。为此,要紧密结合本部门业务,围绕提高执政能力和人员素质这个主题,努力打造思想过硬、业务精湛、和谐团结和廉洁奉公的新型税务干部队伍。
加强领导班子建设。贯彻民主集中制原则,健全决策制度和议事规则,提高决策的科学化、民主化水平。深化干部人事制度改革,优化各级领导班子结构。积极探索建立领导干部实绩考核评价体系。每位领导干部都要踏实做事,抛弃虚功,真抓实干,锻造讲原则、重修养、尚廉洁的好品格,在群众中发挥标杆和示范作用。
提倡与人为善的美德。与人为善是指以善意的态度对待他人,为人着想,待人诚恳。提倡与人为善,对于构建和谐社会是不可或缺的。一个单位,人与人之间关系融洽,就能形成潜心谋事、精心干事的好环境。开拓创新谋求更大发展,真正做到创新热情与求实态度的结合,上级精神与工作实际的结合。对工作高起点审视,高标准规划,高质量落实,不断研究新情况,解决新问题。从严治队增强人员素质。要加强岗位培训,通过岗位练兵活动,引导干部以学促干、学干结合、岗位成才。要鼓励在职学习,坚持按需培训,加强相关岗位人员的技能培训,增强干部的业务素质和工作能力。广泛开展爱岗敬业、公正执法、诚信服务、廉洁奉公为主要内容的税务人员职业道德教育,强化“两权”监督,健全符合实际的教育制度,监督并重的惩防体系。在队伍管理中,既严要求、严管理、严监督,又重关怀、重引导、重鼓励,使队伍具有向心力、凝集力和战斗力,实现税务事业与人的和谐发展。
以支出公共化、均等化促和谐,建立新型公共服务体制
根据实际情况,既要发挥国家在公共服务中的主导作用和主要责任,又要发挥社会互助的作用和个人的积极性。通过基础领域改革,把一部分竞争性、经营性强的传统公共产品交给民间去投资,减轻财政负担,以便政府将更多的财政资金集中到提供基础教育、卫生、文化等公共服务及健全社会保障体系上来。
建立政府与社会合作的多中心治理结构,发挥民间组织在公共服务供给中的作用,形成政府与民间组织的合作伙伴关系；建立政府、社会、个人责任与义务相平衡的公共服务机制；把政府的公共服务供给者和监管者的职能分开,从而有效地实现对公共服务的监管。
加快财政支出结构的转型。财政作为政府执政的重要手段和财力保障,应以公共服务为基本纲领,重视社会发展和民生问题,提高对公共服务领域、重点事业的保障能力。这些领域就包括教育、公共卫生、基本医疗、公共安全、环境保护、社会保障、弱势群体关怀等,在这些方面,财政要强化支出责任,力促社会和谐。目前城乡居民收入差距、地区差距过大问题对我国经济可持续发展和社会稳定造成危害,财政在调节收入分配领域要进一步发挥其应有的作用。
财政要大力推动经济结构调整和经济增长方式转变。当前,我国经济发展越来越面临着资源和环境的双重制约,要求我们必须实现经济增长方式的根本转变,走集约型和节约型发展道路。财政应充分利用税收、财政贴息、政府采购等各种财税手段,促进产业、产品结构的优化,支持自主创新,推动科技进步,鼓励节约能源、水、土地和矿产资源,限制污染,鼓励和支持健康文明及可持续的消费方式,形成节约资源、能源的财税体制。
促进城乡、区域的协调发展。笔者认为,现阶段应进一步加大对“三农”领域的投入,统筹城乡经济发展。加大农村的公共服务体系建设扶持力度,从政策上、制度上、投入上采取措施,增强农村公共产品供给,保护农业的基础地位,保护农民的合法权益。同时,应进一步加强和规范财政转移支付,通过科学、合理的转移支付制度和财政资源配置,实现地区间基本公共服务的均等化,形成区域协调发展的机制。
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