【关键词】：政府会计 政府会计规范 预算会计
西方的政府会计经过几十年的改革和发展,已逐步形成了一套较完善的政府会计准则规范体系。而我国目前尚未建立以会计准则为核心的政府会计规范体系,如何建立并规范之,是今后政府会计改革的重要内容。政府会计的构建,既要学习并借鉴西方的先进经验,又要从中国的实际出发,全面分析我国政府会计环境,预算会计改革和发展取得的成果,以此建立与市场经济相适应的政府会计规范体系。
一、政府会计的含义
政府会计在国际上有好几个同义语,常见的有“公共部门会计”和“公共会计”。在公共部门和公共开支规模日益扩大的背景下,需要发展一套强有力的政府会计系统来帮助实施对公共支出的有效管理与控制。
参考相关的文献和各国的会计实践,应将政府会计定义为：是指反映、核算和监督政府单位及其构成实体在使用财政资金和公共资源过程中财务收支活动的会计管理体系。
我国现行政府会计体系的主体是算会化预算会计的本质是围绕着财政预算管理展开的,会计目标是“为了满足国家宏观经济管理和预算管理的需要”,会计任务是核算、反映和监督公共部门的各项财政资金的收支活动。
二、我国现行政府预算会计规范体系的缺陷
缺乏规范、统一的政府会计准则体系
与许多国家不同,我国—直没有能够统一应用于政府会计或其分支的“准则规范”,也不存在发布政府会计准则的机构。财政部作为主管政府会计事务的官方机构,一直采取“制度规范”而不是准则规范的形式,对预算会计事务进行指导和管理。
缺乏对会计目标的明确表达
现行预算会计制度没有对预算会计目标的专门表述,只是在一般原则中提到要满足宏观管理的要求、适应预算管理的需要、便于内部管理等。这种规定实际上只体现了政府作为预算的组织者和管理者的特点,而远远不能满足众多的政府活动利益相关者的信息需求。
会计主体的不完整性
目前,我国的预算会计主体是每一级预算单位。我国的财政部门在编制政府会计报表时是站在一级政府的立场上,因而一级政府是政府会计主体,在行政事业单位会计中,它是各级行政单位和事业单位。由于这一模式将政府预算与具体使用资金的核算割裂开来,使得预算对具体财务资源的使用缺乏控制。财政资金的统一向下拨付又助长了各单位争资金而轻效益的现象,不利于提高财务资源的使用效率。因此,在我国政府会计主体概念选取时,必须从有利于实现评价财务受托责任的报告目标和加强政府财务资源管理、规范政府财务行为的双重角度出发,对记账主体和报告主体分别加以界定。
财务报告系统存在的缺陷
我国迄今还没有一份能够集中、全面、完整、系统地反映政府财务受托责任的政府财务报告。我国现行的政府财务报告信息披露制度方面存在很多问题,主要表现在政府财务报告内容比较分散、不够完整,披露的信息过于简单；会计报表项目列示不科学,影响会计信息真实性,政府会计财务报告体系不够健全。
三、我国政府会计的规范与借鉴
我国政府会计在今后的发展过程中,应从以下四个方面来进行规范,如下图1所示：
转变思想观念,统—认识是推行政府会计规范的前提条件。
从各国政府会计改革成功的经验来看,改革初期,国家政府就十分重视转变改革决策者、政府财务与预算管理人员、公共部门审计人员的理念,使他们认识到权责发生制会计能提供更完整准确的信息,从而能更正确地衡量公共部门业绩,将他们的管理理念从重视对公共部门的预算投入转变到重视公共部门的产出上来。这种转变非常重要。否则人们无法理解为什么要放弃简单的现金制而采用权责发生制。因此,我国推进政府会计规范,第一要务就是要加强宣传,解释,促进相关人员转变思想观念,尤其为决策层统一认识提供解释和支持。
划清政府会计规范与预算会计规范的界限
政府会计规范应当明确政府会计管理的范围,即研究解决政府会计准则的适用范围题,也就是政府会计所涵盖的部门和机构。西方国家判断一个机构组织是否纳入政府会计体系,标准有三：①是否使用政府资源,②政府直接支配其运营；③政府是否对其运营结果直接负有财务责任。只要同时符合这三个条件,就纳入政府会计适用范围,否则不纳入。
政府会计基本准则的规范
总则：揭示准则的适用范围、会计工作目标、会计对象、进行会计核算的基本前提等。政府会计应该反映整个财政资金运动的过程及结果,包括国有资产、对内对外的债权债务等,即会计对象应扩展为政府负责管理的价值运动。
会计核算的一般原则：包括真实性、可比性、实质重于形式、及时性、谨慎性、明晰性、相关性、修正的权责发生制、重要性、一致性以及历史成本原则等。
会计要素及其确认、计量准则：采用以权责发生制度为主,收付实现制度为辅的二元体系。
政府会计应重视对政府财务报告的规范
我国未来的政府财务报告体系应该包括反映政府财务状况的报表、反映政府收支情况与营运成本方面的报表,以及反映政府预算执行情况方面的报表。
增加政府层面财务报表和基金层面财务报表
政府层面的财务报表提供政府整体的受托业绩的相关信息,以权责发生制为基础对使用的全部财务资源进行计算并编制报告。
增加管理层的阐述与说明
管理层的阐述与说明就是由政府部门对财务报表进行介绍,为读者提供通俗易懂的财务信息。
增加现金流量表我们可以借鉴企业会计改革的成果,发挥预算会计长期采用收付实现制的优势,编制我国政府会计的《现金流量表》,有效解决目前我国在现金流量信息方面的短缺现象,从而满足宏观经济决策对经济前景预测的需求。
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