关键词：企业审计；审计管理；审计证据
中图分类号：F239
文献标识码：A
文章编号：1674-114511-0137-02
审计就是审计机关和审计人员依据审计标准对被审单位的经济活动进行独立地经济监督。审计是对被审单位的经济活动所进行的监督、评价和见证。随着生产力的发展,尤其是进入市场经济以后,经济责任关系成为市场经济中组织生产经营活动的纽带,对经济责任关系进行客观地监督、评价和见证的要求与日俱增,由此可见,对企业各项经济活动的审计在整个审计工作中占有重要的地位。所以加强企业审计工作管理,具有较为重要的意义。
一、企业审计的涵义
企业审计是由独立的专职机构和受托的专业人员,以被审企业的经济活动为对象,进行审核检查,收集和整理证据,确定其实际情况,对照法规和一定的标准,以判断被审企业经济活动以及反映经济活动有关资料的真实性、合法性和效益性的经济监督、评价和见证活动。
二、企业审计的作用
维护财经纪律和经济秩序的需要
保持良好的经济秩序是社会主义市场经济健康发展的前提条件。市场经济使资源实现有效配置,使我国经济出现了前所未有的局面。但是,应该看到市场经济本身也有其自己的缺陷和不足。如果离开国家的宏观调控,让价值规律这只“看不见的手”来调节经济,就难以避免自发性、盲目性,乃至破坏作用。
促进廉政建设的需要
克服消除腐败现象是关系改革开放和经济建设成败的一项长期斗争。要有效地遏制和惩治贪污受贿、腐化堕落等腐败问题,除了建立健全必要的规章制度外,还应加大审计监督的力度,加强对权力运用的制约,并使这项工作法制化、日常化。
揭露企业经济资料中的错误和舞弊行为
会计资料及其他各种经济资料,应该真实、正确、合理、合法地反映经济活动的事实。但不少企业的经济资料不仅存在错误,而且存在着有意造假现象,以图掩饰其非法的经济行为。通过审计的检查监督,不仅可以揭露出经济资料的错误和舞弊,而且还可以揭发经济业务中的错误和舞弊行为,从而进一步追究有关负责人的责任和考查有关管理人员的政治、业务素质。
促进企业经济管理水平和经济效益的提高
通过财政财务审计和经济效益审计,可以发现影响被审计单位财务成果和经济效益的各种因素,并针对问题的所在提出切实可行的改善措施,这样就有利于被审计单位改善物质技术条件和人员管理素质,进一步挖掘潜力,提高经济效益。
三、企业审计的方法
企业审计的方法是指审计人员在对被审企业的经济活动进行审计的过程中,收集审计证据采用的技术和手段的总称。方法的选用是否适当,对于审计结论的正确与否有着密切的联系。
由因导果审计方式
由因导果审计方,如在以差错弊端或资产、负债账项的真实性、合法性作为目的的审计中,多采用详细审计的方法。从会计账目、会计凭证及其所反映的各项经济业务的审查取证评价开始,最后综合归纳形成最终的成果,据以证实企业财务状况、经营成果及资金变动情况。这种审计程序和方法,在内部控制机制薄弱,经营情况比较混乱的情况下,经常采用。
由果导因审计方式
由果导因审计方式,或称结果导向审计程序,它与由因导果审计程序相对应。它是以企业会计报表所反映的财务状况和经营成果为起点,对会计处理程序,对会计报表项目变化较大,显示比较突出的问题进行追索性的审查取证与评价,直至找到最终引起财务状况和经营成果及资金变化不真实、不合规和违法违纪问题产生的原因,或者找到各项目内部控制制度的缺陷,用以作为见证会计报表真实性、合法性,提出审计意见的依据。在过去以审查会计报表的真实性、合法性的审计业务中,多采用这种方式。现在对一些内部控制机制不健全管理状况不太理想的企业,采用判断抽样审计方法时,也多采用这种程序。
制度导向审计方式
制度导向审计方式是以内部控制制度测试评价为起点,通过查明内部控制制度不健全和未实施的缺陷,对相应的会计报表项目进行实质性的测试,按照会计处理程序对其明纠账户记录或会计凭证所反映的内容进行详查或抽查,查出存在问题及产生原因。这种以制度导向的审计程序,结合抽样审交,可以提高审计工作效率,节约审计资源,有助于减少审计风险,是现代企业财务审计的一个重要标志。由于市场竞争日益激烈,企业风险加剧审计风险度也不断增大,因此,西方经济发达国家开始研究将企业时务审计由制度基础审计,转向为以审计风险为导向的审计方式。
四、企业审计的技术方法
检查
检查包括审计人员对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅、复算和核对。
1.审阅。审阅是指对被审单位会计凭证、账簿、报表的内容及经营计划、预算、决策和其他资料进行详细的、搜索性的审查和研究,以确定其是否真实、合法,是否存在需用其他方法进行检查的重要项目。审阅一般包括的内容有：
原始凭证的审问。应注意有无涂改或伪造现象；记载的经济业务是否合理合法；是否有业务负责人的签字；手续等其他相关要素是否完备。
记账凭证的审阅。应注意摘要是否清楚正确；所使用的会计科目是否合规正确；金额是否正确；其他相关要素是否完整等。审阅记账凭证和原始凭证是否相符一致。
会计账簿的审阅。应注意其是否符合《企业会计准则》及其他有关财务会计制度的规定；经济业务发生的频率是否合理正常；账户余额是否异常等。
会计报表的审阅。应注意其编制是否符合《企业会计准贝则》及其他有关财务会计制度的规定,对于应揭示的重要问题是否在附注中做了充分披露；形式是否合规等。
其他资料的审阅。如对会议记录、业务资料、重要经济台同的审阅等。
2.复算。复算就是对相关账项、资料的数据重新进行计算,验证数据计算的正确性。在审计过程中.需要进行复算的内容有：原始凭证的复算,对原始凭证中金额、小计、合计等进行复算；记账凭证的复算,复算记账凭证借方、贷方发生额合计是否正确与相等；会计账簿的复算,复算账簿记录中的发生额合计、余额是否正确；会计报表的复算,复算会计报表中的相关计算是否正确,如小计、合计、总计等；复算其他资料中数据计算的正确性。
3.核对。核对就是通过将相互联系的两个或两上以上的记录和数据进行比较对照,验证其是否相符,同时查明各个记录间的连续性。通过复核,寻找不同记录间存在的差异,进一步分析差异产生的原因及导致的后果。
监盘
监盘是审训人员通过现场监督被审计单位各种实物资产及货币资金、有价证券等的实地盘点,同时实施适当抽查,以确定实物资产是否真实存在并与账面数量是否相符,查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题存在。
一般而言,实物资产的盘点应由被审计单位进行,审计人员只进行现场监督；对于贵重的物资,审计人员还可抽查复点。尽管通过监盘通常能收集到最可靠的证据,但是监盘法有其局限性,它只能对实物资产是否确实存在提供有力的审计证据,但却不能保证赖审计单位对资产拥有所有权,并且也不能对该资产的价值和完整性提供审计证据。
观察
观察是审计人员在现场对被审计单位的经济活动及其管理、内部控制制度的执行、仓库保管情况等所进行的查看和调变。一些资产,如存货,对被审计单位活动的观察可以成为重要审计技术；有些重要控制,如职责分割,也只能出直接观察来核实。此外,在对被审计单位的业务和制度获得总体了解。以及发现可疑情况方面,观察也是一个重要技术。
五、结 语
企业审计工作管理是企业经济工作的核心,具有极为重要的作用,因此很有必要对其进行探讨,这是一个很漫长而艰巨的任务,同时也是一个研究的新趋势,具有较大的经济价值和社会意义。
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