内部控制 控制环境
一、我国企业内部控制环境存在的主要缺陷
1.公司“内部人控制”现象严重。企业内部控制环境的一个重要要素是董事会,企业应该建立一个强有力的董事会。据有关调查表明,上市公司的董事会成员中,100％为内部董事的公司占有效样本的22.1％,50％以上为内部董事的公司占有效样本数的78.2％,董事长和总经理一人兼任的公司占总样本的47.7％。
2.管理者内部控制意识不强。如果管理当局不愿意设立适当的控制或不能遵守建立的控制,那么控制环境将受到很不利的影响。在不考虑其他控制环境因素的情况下,如果管理当局是受某一个人或几个人支配,那么,以上这几个方面的影响可能会增大。实际上,许多管理者的管理思想和经营方式仍停留在行政领导的角色上,没有把企业当作自主经营、自负盈亏的法人实体和经营个体。
3.企业的组织结构、内部控制体系不完善。企业的组织结构是计划、指导和控制经营活动的整体框架。它包括企业各个组织单位的形式和性质,以及相关的管理职能和报告关系。一个有效的控制环境要求明确界定工作人员的责任和权限。内部控制涉及到企业各个部门和所有的人、才、物,但许多企业内部牵制机制尚未建立,各部门自成一块,互不衔接,更谈不上很好地履行。
4.激励机制不够健全。公司必须雇用足够的人员并给予足够的资源,使其能完成所分配的任务,这是建立合适的控制环境的基础。由于长期受封建思想的影响,以及处在市场经济发展的初级阶段,我国企业大都没有形成任人唯贤的人才竞争机制,这在国家控股公司的领导层尤其突出。不少管理者不习惯甚至不懂应用现代管理的控制方法,对下属人员的工作不能实施科学管理。
二、优化内部控制环境的几点建议
1.构筑真正意义上的公司法人治理结构,建立所有者与经营者权利的制衡机制。在政策方面,应改变上市公司股权过于集中和国有股、法人股不能流通的问题,有步骤地推行国有股减持,逐步分散股权,确立股东大会在公司治理中的核心地位。公司方面,建立相应的激励约束机制,把核心人员及员工的短期行为长期化。股票期权制度在理论上来讲可以解决这个问题,重要的是在具体化操作的过程中要掌握好激励和约束的度,一定要使激励和约束相适应,这需要各个公司根据其自身特点和需要设计出合理的期权额度和行权价格等具体实施细节。通过这种激励和约束,使公司人员更注重公司的长远发展,从根源上消除制造虚假会计信息的动机。建立良好的人力资源管理机制,提高公司有关雇佣、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策和程序的合理程度,使经营者行为与所有者目标一致。
2.由于企业管理者的素质、偏好、态度直接影响着内部控制的有效性,因此企业管理者首先应当承认内部控制也是对管理者包括企业最高领导者的控制,他们的行为同样应纳入内部控制的范畴。其次他们应是内部控制有利的支持者和执行者。如果一个管理者将自己置于内部控制系统之外,将自己的个人偏好凌驾于内部控制之上,设计再好的内部控制制度都将失去作用。应当制度规范和机制引导限制企业管理者的逆向选择和道德风险。
3.组织结构是内部控制的实施载体,其设置的合理性和运行的效率性直接关系着内部控制的实施效果。合理的组织结构,有助于建立良好的内部控制环境,进而促进内部控制方法和组织结构的有机结合和有效使用,提高内部控制方法的实施效率。良好的组织结构必须以执行工作计划为使命,并具有清晰的职位“层次顺序”、流畅的“意见沟通”渠道、有效的“协调”与“合作”体系。因此,在设置组织结构时,内部控制体系设计者应对业务部门的实际工作流程进行调研,听取业务部门的意见,从而购建合理的组织结构和业务流程,以提高内部控制系统的运行效率。
4.加强内部审计的作用,同时转化内部审计的主要职能。首先要提高内部审计的地位,在企业内部审计部门的设置应该高于其他职能部门,这样才能保证内部审计的独立性和权威性,否则只能行同虚设。同时还要拓展内部审计的范畴,不仅要将财务会计纳入审计范围,更应对经营决策、投资效率、物资采购、人力资源管理、信息系统设计与安全运行和员工行为规范、管理绩效等方面的审计,并逐步加强。为此,企业管理层、决策层应转变观念,充分认识内部审计的作用,加强其独立性；同时还需要逐步培养高素质的内部审计人员,以使他们能从内部控制的角度发现问题,并解决问题。
5.加重上市公司制造虚假会计信息的处罚力度,从而增加制造虚假会计信息的成本,同时,加大对会计师事务所的处罚力度,使注册会计师更为谨慎执业,保持其执业的规范性和独立性,形成一种拒绝虚假会计信息的机制。从对一系列会计信息造假案的处理中,我们不难看出,不论是对上市公司还是中介机构,处罚力度都在逐渐增大,当然渐进式的改革是不可能一蹴而就的,制度也是在不断的实践中完善起来的,随着这方面运作的规范,良好的内部控制环境也就随之形成了。
参考文献:
窦喜生等:内部会计控制规范讲解.2006年7月
代宝香:“试议企业会计内部控制环境”.经济技术协作信息, 2007年第4期
赵玲:“内部控制环境对控制活动的影响”.合作经济与科技,2007年第3期
相关：
时尚文化的解读通过对T恤现象的分析,解读时尚文化：从其由男性时尚服装到男女混装来看,其间体现了女性对男性权力和地位的挑战；从现代时尚充满着身份模糊性来看,T恤体现了阶层差异性的缩小及社会群体对归属感的需求,有利于社会和..
企业降低物流成本的思考无论是企业物流还是物流企业,如何对自身物流资源进行优化配置,以最小的成本带来最大的效益,这些都是企业所面临的严重问题。为了降低物流成本,文章将从物流成本的核算、提高物流服务质量、培养物流人才、树立现代物..