一、会计信息失真的原因
1.政府行为不规范,经营业绩考核及经济利益驱动
在我国国有企业的经营者主要来自政府的委派和任命,而政府对企业经营者主要的监督和管理方式是签订“目标责任书”,因此创造良好的经营业绩,既是一项经济任务,也是一项政治任务,完成任务可能仕途光明,否则可能职位不保。经营者的经济利益与政治利益都与会计人员提供的会计信息密切相关,效益好时将利润打“埋伏”,完不成任务时就假造利润,难免就会产生粉饰会计信息的动机。同时企业的会计人员主要是由经营者直接聘任的,工资报酬由企业经营者直接决定,这在很大程度上决定了会计人员工作目的的惟一性,于是企业的利润便成了“厂长利润”、“经理利润”,而不是企业经营成果的真实反映。他故意违反法规制度,采用伪造、编造虚假会计纪录、会计凭证,隐瞒、删除或者虚拟经济交易事项,编造虚假会计报告,私设帐外小金库等手段。以达到追求本单位的经济效益,自己多拿报酬、职务升迁,或贪污、挪用等目的。
2.法制观念淡薄,执法力度不够
《会计法》明确规定:会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须真实、准确、完整,并符和会计制度的规定。但在少数单位负责人心目中,法律意识淡薄,长官意识浓厚,有法不依。亏损企业千方百计粉饰财务状况和经营成果;效益好的企业为了自身的利益和防范今后市场不测,遮遮掩掩,隐瞒收入,截留利税。尽管修改后的《会计法》对会计核算提出了严格的要求,也规定了违法行为应负担法律责任,但由于在实际工作中,执法不严、违法不究的现象普遍存在,发现问题仅仅罚款了事,有的碍于情面和各种关系,甚至大事化小、小事化了。
3.会计监督体系不健全,企业内部外部监督软弱无力
会计信息失真的根本原因还在于会计监督不力。
首先,企业内部审计部门本来对企业内部的财务状况进行独立审计,从而履行职能,而内部各部门只是在企业主要负责人领导下行使职权开展工作的,故内部审计人员往往出于自身利益考虑,无法独立行使审计职能。
其次,企业外部虽有许多监督机构,但各自为完成自身任务,各有取舍,如工商部门对企业的监督,往往就是一年一次的工商年检,而财政部门平时与企业几乎无联系,税务仅监督企业是否如实纳税等,都没有对企业会计工作实施具体全面的监督,企业外部未能形成一个对会计信息质量进行有效的整体监督的体系。
最后,从社会监督来看,会计师事务所、审计师事务所等中介机构其独立性远未达到市场经济发展的要求,一方面受注册会计师队伍素质方面的制约,未能充分发挥客观监督作用；另一方面,由于国家对会计师事务所、审计师事务所等中介机构管理的不规范以及一些中介机构出于商业的目的,给企业虚假的财务报告出具审计报告,如“银广夏件”就涉及会计师事务所,这样助长了会计信息失真的恶性循环。
4.内部控制制度不健全,使会计舞弊有机可乘
完善的内部控制制度,是保证及时为企业经营管理工作提供可靠准确会计信息的基础。然而一些单位没有完善、有效的内控制度,致使会计资料在传递过程中,因相互脱节而发生错误或因两个不相容职位缺乏相互制约,而发生舞弊,还有一些单位,虽然内控制度一应俱全,但在实际工作中,得不到有效的执行,使得规章制度形同虚设,流于形式,致使会计基础工作不规范,出纳与会计串通一气,坐支、白条抵库、原始凭证不合法等现象屡见不鲜,这些现象都会导致会计信息失真。
5.会计人员业务素质和职业道德意识不强
会计人员是会计信息这种“产品”的“生产者”,他们的职业道德意识和素质高低直接影响会计信息的质量。另外我国会计人员的整体素质却不高。一方面,在一线从事财会工作的具有大专以上学历的人员为数甚少,会计后续教育缺乏力度,许多会计师并不熟悉新的会计制度,一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能,对比较复杂的会计业务很难较好地处理；另一方面,会计人员的职业道德素质不高,道德自律不够,坚持原则、严格执法、敢于同违规违纪作斗争的少,相反对违规违纪熟视无睹,甚至主动为领导出谋划策的多。因此,造成了会计信息质量低下和会计信息失真。
综上所述,会计信息失真现象的形成有着深厚的历史背景和社会基础,有效消除会计信息失真现象,需要全方位着手,综合治理。具体地说,应从以下几个方面进行。
二、会计信息失真的治理对策
1.转变政府职能,改进考核机制和激励措施
确实有效地实行政企指责分开,政府对企业地经营投资不能过多地干涉,使企业有充分地经营投资自主权。在完善业绩考核评价机制方面,要全面公正客观,除利用企业会计报表披露地会计信息为依据外,应考虑增加一些涉及企业持续经营能力的非财务指标,如企业产品地市场占有率,企业持续发展地后劲,环保工作地好坏,以及将其任期内企业地遵纪守法情况,建立一套全面、完善的考核指标体系,从目前利益与长远利益、社会效益与经济效益、社会保障体系的健全程度、环境保护程度、产权保护状况等方面综合考查。在改变激励措施,防止经营者的短期行为方面,将长期绩效补偿与短期工薪支付分开,使经营者所得的利益与企业目标约束挂钩,从而有助于提高会计信息质量。
2.加大执法力度,加大对会计违法行为地惩治
我国近年来先后制定并发布了一系列会计法规,尽管还有待进一步完善,但只要严格执行,基本能够保证会计信息的质量。对会计信息失真的治理,要做到有法必依、执法必严、违法必究,加大对提供虚假会计信息的处罚力度,充分发挥法律对会计信息造假行为的震慑作用,除了对有关的财会人员处罚外,特别要对指使造假的有关领导进行严厉的处罚,制定相应的民事赔偿治理了造假的源头才能大量减少会计信息的失真。
3.建立健全内部外部监督体系
强化内部监督,改革现行会计人员管理体系,对单位主要会计人员实行委派制,全面负责企业会计核算工作,监督企业经营成果,而其个人利益与企业利益分离,解除会计人员秉公执法的后顾之忧,从根本上保证企业内部会计监督的顺利实施,铲除会计信息失真的根源。
发展和完善注册会计师审计制度。注册会计师作为市场经济的“经济警察”,应充分体现其职能和作用。应采取如下有效措施:会计师事务所按国家要求脱钩改制,要真正成为市场的主体,独立承担审计责任和风险,彻底消除行政干预审计,建立完善的审计法规体系,确保审计工作有章可循,有法可依；加快注册会计师队伍建设,以满足市场经济对信息鉴证的要求；建立注册会计师的再审制度,对出具虚假审计结论的机构应吊销其营业执照,并对有关责任人做出取消其执业资格的处罚,造成严重后果的,由司法机关依法处理,以提高中介机构的社会责任,让失真的会计信息难以过关。
4.建立健全企业内部控制制度
内部控制是指单位为了保证各项业务活动的有效进行,确保资产的安全、完整,防止欺诈和舞弊行为,实现既定管理目标而采取的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。健全的内控制度能为提供真实的会计信息奠定良好的基础。各单位应建立健全本单位内部审计监督制度；各单位应根据法律法规的统一规定,按照会计准则,结合本企业的实际情况制定内部财务管理制度；各单位会计机构内部应当建立稽核制度等,以便会计人员遵照执行,减少漏洞。如实际工作中的“钱账分管”原则,不相容的职务必须相互分离、相互制约原则。规范单位会计行为,保证会计信息的真实、完整,离不开内部控制制度。
5.加强会计培训,提高会计人员的业务素质和思想素质
提高会计人员素质是保证会计信息质量最直接、最基础的环节。一方面随着我国会计制度改革的不断深入,必须加强对会计人员进一步的业务培训,不断充实和更新其会计知识,提高其专业技能,使他们能对各种类型的经济业务做出正确的会计处理;另一方面,应当定期对会计人员加强职业道德教育,使会计人员树立高度的职业责任感,坚持原则、廉洁奉公、严明执法。同时,实行会计人员持证上岗制度,经过考核只有具备良好的业务素质和道德素质,才能取得会计资格,并且由会计管理部门对会计资格进行年检,对于违纪违法的吊销其资格证书,直至追究其法律责任。
会计造假污染了我们翘首盼望、来之不易的投资环境,败坏了我们中华民族勤俭节约、廉洁奉公的优秀传统。因此,剖析其原因,并寻求整治的措施已显得刻不容缓。
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