关键词:折旧 加速折旧法 所得税额 现值
0 引言
企业所得税是合理避税筹划的重点,资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目。但资产的计价几乎不具有弹性,纳税人很难在这方面作合理避税筹划,于是固定资产折旧就成为经营者必须考虑的问题。
1 折旧年限对所得税的影响
固定资产预计使用年限的确定,直接关系到应计提的折旧额。企业必须依照国家规定的折旧年限计提折旧,但在规定年限内,缩短折旧年限更有利于加速成本收回,使后期成本费用前移,从而使前期会计利润发生后移,在税率稳定的情况下,所得税递延交纳,相当于向国家取得了一笔无息贷款。
例1.某外商投资企业有一辆价值500000元的货车,残值按原值的4%估算,估计使用年限为8年。按直线法年计提折旧额为60000元,假定该企业资金成本为10%,则折旧节约所得税支出折合为现值为105633元。如果企业将折旧期限缩短为6年,则年提折旧额为80000元,因折旧而节约所得税支出,折合为现值为114972元,尽管折旧期限的改变,并未从数字上影响到企业所得税税负的总和,但考虑到资金的时间价值,后者对企业更为有利。折旧期限缩短为6年,则节约资金9339元。
折旧的核算是一个成本分摊的过程,其目的在于将固定资产的所得成本在它的估计有效使用期内进行摊销,实现期间收入与费用的正确配比。而不同折旧方法记算摊销额不同,因此,计算折旧便成为影响企业的所得税税负重要的因素。
2 几种常用的计算折旧的方法对所得税的影响
固定资产可采用的折旧方法一般有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。首先,不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次,不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度,因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析,以选择最优的折旧方法,达到最佳税收效益。
下面我们利用具体的案例来分析一下企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况:例2.广东某鞋业有限公司,固定资产原值为180000元,预计残值为10000元,使用年限为5年。如表1-1所示,该企业适用33%的所得税率,资金成本率为10%。企业未扣除折旧的利润和产量表如下:
经计算,直线法:年折旧额为34000元,第一年利润额为66000元,应纳所得税为21780元;第二年利润额为56000元,应纳所得税为18480元;第三年利润额为86000元,应纳所得税为28380元;第四年利润额为46000元,应纳所得税为15180元;第五年利润额为42000元,应纳所得税为:13860元,5年累计应纳所得税为97680元,应纳所得税现值为75350.88元。
工作量法:第一年折旧额为36480元,利润额为63520元,应纳所得税为20961.6元;第二年折旧额为32832元,利润额为57168元,应纳所得税为18865.44元;第三年折旧额为43776元,利润额为76224元,应纳所得税为25153.92元;第四年折旧额为29184元,利润额为50816元,应纳所得税为16769.28元;第五年折旧额为27725元,利润额为48275元,应纳所得税为5930.75元,五年累计应纳所得税额为97680.95元,应纳所得税的现值为74873.95元。
双倍余额递减法:双倍余额递减法年折旧率40%,第一年折旧额为72000元,利润额28000元,应纳所得税为9240元,第二年折旧额为:43200元,利润额为46800元,应纳所得税为15444元,第三年折旧额为25920元,利润额为94080元,应纳所得税为31046.4元,第四年后,使用直线法计算折旧额,第四、第五年的折旧额为14440,第四年利润额为65560元,应纳所得税为21634.8元;第五年利润额为61560元,应纳所得税为20314.8元,五年累计应纳所得税为:97680元,应纳所得税的现值为71863.81元。
年数总本例中使用年数总和为15,第一年折旧额为56666元,利润额为43334元,应纳所得税14300.22元;第二年折旧额为45333元,利润额为44667元,应纳所得税14740.11元;第三年折旧额为34000元,利润额为86000元,应纳所得税28380元;第四年折旧额为22666元,利润额为57334元,应纳所得税18920.22元;第五年折旧额为11333元,利润额为64667元,应纳所得税21340.11元;五年累计应纳所得税为97680.65元,应纳所得税的现值为72662.33元。
经比较,采用加速折旧计算的第一年应纳税额最少,双倍余额递减法下第一年只缴纳税款9240元,年数总和法下第一年缴纳税款为14300.22元,而直线下法则需缴纳21780元。从上面计算中,不难得出,加速折旧法使企业在最初的年份提取的折旧较多,冲减了税基,从而减少了应纳税款,相当企业在最后的年份内取得了一笔无息贷款。对企业来说可达到合法避税的功效。从应纳税额的现值来看,运用双倍余额递减法计算折旧时,税额最少,年数总和法次之,而运用直线法计算折旧时,税额最多。原因在于:双倍余额递减法、年数总和法在最初的年份内提取了更多的折旧,因而冲减的税基较多,其应纳税额的现值便较低;在运用平均年限法、工作量法计算折旧时,由于平均年限法将折旧均匀地分摊于各年度,而工作量法根据年产量来分摊折旧额,该企业产量在初始的几年内较高,因而所分摊的折旧额较多,从而较多地侵蚀或冲减了初始几年的税基。因此,工作量法较直线法的节税效果更显著。
参考文献:
汤谷良,王化成. .经济科学出版社.2002年8月第一版.
财政部会计资格评价中心.中级会计实务].经济科学出版社.2007年11月第一版.
中国注册会计师协会.,中国财政经济出版社.2008年3月第一版.
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