关键词:新会计准则影响农村商业银行思考
2006年2月15日,财政部发布了新的企业会计准则和审计准则体系。其中新会计准则已于2007年1月1日起在上市公司中执行,其他企业鼓励执行,执行新准则的企业不再执行现行准则。39项企业会计准则中有4项涉及金融会计准则,它们是第22号——金融工具确认和计量,第23号——金融资产转移,第24号——套期保值,第37号——金融工具列报。自然,农村商业银行在具体的执行过程中,也必须认真学习加以注意
一、新会计准则中金融会计核算的主要变化
新会计准则对衍生金融工具、套期保值和金融资产转移等业务的会计核算和信息披露进行了补充和完善,使金融会计核算尽量与国际接轨。
金融资产与金融负债
1、金融资产与负债分类的变化。现行会计制度对资产和负债是根据流动性来划分的,随着金融创新程度的加快和衍生工具的发展,金融工具长短期的界限变得模糊,从流动性方面划分,无法真正反映出资产和负债的本质属性。新会计准则主要强调了资产和负债的持有目的和功能性,其划分标准则更强调其风险性。金融资产与负债分类的变化,主要是从流动性到风险性的过渡。
2、金融资产与负债计量的变化。现行会计制度规定银行的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。新会计准则规定银行初始确认金融资产或金融负债,应当按其公允价值计量,并且对于不同类型的资产与负债,在后续计量中采取不同的计量方式。交易性资产与负债、可供出售金融资产的后续计量采用公允价值。持有到期投资,贷款和应收款项以及其他负债,按实际利率法,以摊余成本计量。金融资产与负债计量的变化,主要是从历史成本法扩充了公允价值法。
金融资产减值准备
新会计准则对金融资产减值的规定作了较大的调整,金融资产减值采取未来现金流量折现法。现行会计制度对金融资产减值有规定,但相对于国际会计准则的要求而言显得有些“粗放”,从而也成为国有银行股份制改革中另一个重要问题。金融资产与其他资产的区别在于其承受着较大的金融风险。因此,对金融资产减值损失的确认和计量,国际通行的做法是未来现金流量折现法。
金融资产转移
金融资产的转移一直是会计实务中的一个难点,为此,新会计准则单独规定了一项《金融资产转移》。新准则规定,金融资产转移分为整体转移和部分转移两大类。银行已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的,应当终止确认该金融资产。
套期会计处理
《企业会计准则第24号——套期保值》对套期会计作了明确的规定。套期会计方法是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期三种,对于不同的套期形式则采用不同的确认和计量方法。
衍生金融工具会计核算
衍生金融工具纳入表内核算采用公允价值计量。衍生工具通常包括期货合同、远期合同、互换和期权。新准则明确要求金融企业将衍生金融工具纳入表内核算,而不是仅在表外披露;同时要求在会计期末采用公允价值计量衍生金融工具,以便及时反映交易的盈亏状况。
二、新会计准则中金融会计准则对金融业的影响
对金融工具的影响
金融资产和金融负债的分类是目前我国国内金融企业以及到境外上市的金融企业遇到的一个重要问题。从加强国际协调、降低上市成本和提高金融信息透明度看,现有金融企业会计制度已无法满足金融企业改革的需要。新准则在借鉴国际会计准则做法,结合我国的实际情况的基础上,对金融资产和金融负债作出了新的归类。新会计准则把金融资产分为交易性金融资产、持有到期投资资产、贷款和应收款项和可供出售的金融资产四类,有助于更清晰界定不同资产类型的投资和收益。新会计准则将金融负债分为交易性金融负债和其他金融负债两类,根据不同的负债类型运用不同的计量方法。
公允价值的影响。新会计准则的重要变化是公允价值得到广泛运用,对非货币性资产交换和债务重组恢复采用公允价值作为基本的计价原则,将原来为了抑制上市公司虚构利润而计入资本公积的项目允许计入当期损益,与国际会计准则的处理原则一致。新会计准则在金融工具核算、投资性房地产计量等方面采用公允价值,这样做的好处是可以更好地反映市场价值变化对商业银行财务状况和经营成果的影响,使利益相关者更准确地判断商业银行面临的风险。
对金融负债总额、现金流量、损益和所有者权益的影响
对于提足各项拨备的金融企业,其影响未必是负面的,但对于拨备不足的企业,其影响甚至有可能是严重的。金融会计准则中,运用公允价值计量的力度远远大于非金融业务,公允价值变动和摊余成本变动无论是计入当期损益还是所有者权益,都会产生账面的非现金流动波动。此外,所得税会计处理的变更也会产生递延资产或负债而影响期初净资产和当期净利润。
对会计人员的影响
新会计准则体系,尤其是金融工具的相关准则与原有的会计处理方法存在较大差异,引入时间价值、摊余成本计算、实际利率确定、公允价值模型等技术方法,会计人员认知熟悉需要较长的过程。新会计准则体系的实施也将促进企业管理的进一步深化。新会计准则体系对金融业务的处理建立在逐笔而不是分类的基础之上,对职业判断的确认需要确凿的证据备查,对金融工具公允价值的强调、对信息披露的完整性的要求,对历史交易数据的分析,都对企业管理提出了新的要求,要求企业建立完善的信息管理系统。
信息披露的影响
由于金融工具日益复杂且形式多样,为使投资者更多地了解金融工具风险和收益,新会计准则一方面将衍生工具等从表外拿到表内,另一方面专门制订了金融工具列报准则,要求企业在财务报表附注中披露更多的非财务信息,包括风险管理或投资策略的说明,估值技术中的相关假设,金融工具信用风险、市场风险、货币风险信息及与敏感性分析相关的信息等等。总之,金融工具列报准则的规定,将使金融企业风险管理流程、内部控制流程等透明化、公开化,所以财务报告已不仅仅是披露财务数据,重要的是披露金融企业相应的内部管理手段和流程,整个财务报告的编制必须由金融企业前中后台共同完成。
对系统的影响
金融企业现行核心系统按照企业内的会计制度设置会计参数,通过交易驱动进行会计核算。如果会计制度按新会计准则进行变动,则系统会计参数要进行相应修改、增加。由于此次对会计基础性的内容变动较大,涉及资产负债重新分类,引入摊余成本和公允价值计量方式、逐笔计提减值准备等,相应核心系统会计核算功能需要改进和升级。
三、农村商业银行如何适应新的会计准则
按银监会的总体部署,2009年开始农村商业银行将按新的会计准则进行核算。因此,应正确认识实行新会计准则对金融业带来的影响,采取相应措施以适应新准则的要求。
1、组织全方位、各层次的培训工作,深入学习新金融会计准则及相关国际准则。由于新准则的实施会对风险管理、信息系统、乃至整个经营管理体系带来较大的影响,因此,对新准则的培训,不能仅仅局限于财会专业方面,而要开展全方位、多层次的培训,尤其是对风险管理部门的培训。
2、改进现有会计核算体系的相应内容,建立完善的风险管理政策、金融工具估值技术和有效的内部控制制度,考虑系统的解决方案。如金融衍生工具的风险控制问题、公允价值的取得及计量问题、用未来现金流折现计算资产减值等等,都需要系统解决方案。
3、积极开展银行间同业交流。认真学习其他银行的经验,结合自身实际,取长补短,互相促进,是提高农村商业银行对新准则的理解与执行能力的有效捷径。
4、改善组织结构,培养和聘用高层次的专业人才。加强内控制度建设,避免单人操盘,防止决策失误,实现风险资产管理专门化。农村商业银行急需培养和聘用一些能够准确把握市场行情、具有敏锐风险意识、对于确定公允价值的认定标准和计提金融资产减值准备等方面有着较深刻认识的金融人才。另外,应该加强与监管部门、财政部门和税务部门的沟通与协调,为金融企业审慎经营创造良好的外部条件。
金融行业会计标准与国际惯例趋同是不可逆转的趋势。这次新会计准则体系的构建在会计标准国际化方面迈出了关键一步,为我国金融业整体实现向国际会计惯例的趋同提供了千载难逢的良机。农村商业银行应高度重视新会计准则实施可能带来的机遇和挑战,周密考虑、充分准备、顺利平稳完成向新会计准则的过渡,努力将新会计准则的精髓运用到本单位的会计实践中,充分发挥它们对本单位完善公司治理,实现质量、效益、规模协调发展的推动作用。◆
作者简介:徐廷丰,男,1966年-,重庆市璧山县人,大学学历,重庆市农村商业银行经济师。
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