关键词:会计外汇内部控制
我国涉外企业相对来说规模较小实力单薄,对外汇市场信息不太敏感、市场操作技巧不高,往往忽视了对汇率风险的重视或是心有余而力不足,造成对风险置之不理的尴尬局面。因此,建立健全企业外汇风险会计的内部控制体系十分重要。
一、外汇风险管理内部控制层次设计
l、风险管理机构和人员层次设计
汇率风险管理作为企业财务管理的一部分,风险会计管理的层面设为两个层次,第一层次是由总经理和决策委员会组成,主要是负责根据汇率风险的不同性质,进行整体调控、环境判断,接受风险评估结果和评估数据,对风险处理和控制做出与企业的管理目标相适应的重要政策的制定,比如,如果企业的管理目标是实现和追求长期利润的最大化,外汇风险的重心应放在如何防范经济风险上;如果管理目标是评价短期经营业绩状况,则交易风险和会计风险应成为汇率风险管理的重点。授权比如对外汇业务的重大改变和新的业务创新,对各项外汇业务的操作程序的合理安排,实施指令,尤其是经济风险,同时监督重要政策的实际实行情况;另外,调度企业本身资金配合金融工具的交易,降低流动性风险,制定衍生性商品交易处理程序及相关之内部控制制度,公司明确指出所面临之外汇相关风险种类及因应之方法。第二层次是财务主管和精通汇率知识的财务人员,是风险性质分析和风险测算的具体执行人,主要是涉及风险管理的各个操作环节,可以采用以前章节的分析思路和测算方法,进行风险监控和风险判断,同时依照第一层次指令完成风险管理程序或指令,或是根据授权采取措施降低己识别并已衡量的汇率风险的措施,并将整个执行效果反馈给上层管理机构。同时根据会计制度的规定进行相关信息披露,按期编制汇率风险报告和资金流动报告。
2、内部审计来控制风险
内部审计参与外汇风险管理,其任务主要包括对如上内部控制制度合理性的审计以及风险测算和管理程序执行的审计两个方面。其中内部控制制度合理性的审计重点应审查各层次风险控制目标和任务胜任情况,外汇风险管理部、交易部、结算部、法律部、电脑部的各个部门权限设定、分工是否科学合理等。风险管理程序执行的审计主要从本文角度主要涉及是否采用以前章节的分析思路和测算方法,进行风险监控和风险判断,同时依照第一层次指令完成风险管理程序或指令,或是根据授权采取措施降低己识别并己衡量的汇率风险的措施,并将整个执行效果反馈给上层管理机构,并同时根据会计制度的规定进行相关信息披露,按期编制汇率风险报告和资金流动报告等,在年末应从内部审计的角度,将预测的外汇风险报告表同当年实际的外汇风险状况进行比较,找出不同的原因等,最终将审计结果报告给审计委托人。
二、外汇风险管理的内部控制方法
企业外汇风险管理内部控制方法主要包括几个方面:
l、做好货币选择,优化货币组合。此项方法即风险转移,在营运上,应该尽可能避免产生应收账款与应付账款的外汇风险。如果公司可以决定交易的货币,最好的方法是以本国币种进行交易,这可以将外汇风险转移至交易伙伴上。如:唯一供应商。在以外币为交易货币时,应注意在需要支付账款时,提早支付强势的货币,延迟支付弱势的货币;在存在应收账款时,提早收取弱势的货币,延迟收取强势货币。此项方法假设交易对手持不同的看法,即对货币的强势与弱势的判断与本企业不同,其采用与否,判断的基础是对汇率走势的准确预测,否则效果可能适得其反。同时,在某些情况下,此项方法的应用可能受到行政法律法规的限制。
2、采取物价指数保值法与滑动价格保值法
在签订销售或是购买商品的价格时,根据某一商品的价格指数或是消费物价指数来保值,或是确定价格滑动比例的方式,等到实际交割时,根据合约计算价格来进行。这样一种策略的选择,需要谈判的关键问题是根据客户国的物价指数还是本国的物价指数,因为不同国家的通货膨胀水平差距很大,当这种通货膨胀的差额反映为未来的名义汇率变动时,不同基础的物价指数保值法的效果是不同的,另外采取物价指数保值法或滑动价格保值法,面临很大的信用风险,如果出现了对本企业很有利,而对对方很不利的物价指数变动,则对方可能拒绝按照既定条件付款,防止发生此类事件发生的有效办法就是根据实际情况,配合选好结算方式,采取即期信用证法,远期信用证法或是托收发来相对降低信用风险。
3、对冲与重开发票中心
对大多数公司而言,从公司内部管理的角度来考虑,可以将交易风险对冲为净值。对冲的安排还可以进一步延伸为重开发票中心,这类中心由各个营运单位或子公司买进产品,再供给给其他营运单位子公司或最终消费者使用。这种安排将交易风险集中管理,由公司的整体角度来冲销。重开发票中心可以让营运单位以其本身的货币进行经营,营运单位无需承担外汇的盈亏,可以简化绩效评估的程序。而且由外汇专业管理人员来管理外汇风险,在公司有多种外币头寸的时候,发票中心还可以利用各种头寸汇率间的稳定性,如人民币和美元之间稳定的名义汇率水平,发票中心就可以将美元视为人民币而不必过于关注美元头寸的名义汇率风险等,从而避免人力资源的浪费。但此方法需要额外的成本,且除了合理的市场转换价格以外,并不能节省公司的税金负担。
4、调整价格及开拓新市场
从企业汇率风险的管理的适时性和所用的手段上讲,交易风险和会计风险需要适时识别和计量,采用的管理手段也多种多样,主要是财务部门的职能。但对经济风险的管理则是战略性的,如采用价格战,向国际市场拓展业务等,涉及整个管理层的协调和执行。调整价格有赖于商品市场的情况,如果是竞争激烈的买方市场或是所在国的货币贬值,可以通过扩大销售额或提高报价来增加销售收入,但依照产品是否拥有弹性,扩大销售额和提高报价往往负相关。在外汇风险管理中,营销管理的应用,主要是服务于实际汇率和实际有效汇率水平的变化。分散化经营就是尽可能到国外建厂来转移外汇风险。通过在许多国家和地区组织生产、销售和其他业务活动,可以用一个公司在生产和销售上的有利影响部分来弥补另外一个公司的损失,从总体上稳定公司收入。同时,分散化经营带来的另一个优势是实现筹资和投资的多元化,有利于从各地的资本和货币市场筹集资金,通过多样化的组合来调节经济风险。当企业所在国的货币贬值时,通过材料采购的当地化来避免进口成本的增加,从而维护原有的生产成本水平,当所在国的货币升值时,可以快速增加具有高附加值的业务或通过升级换代产品,维护产品的市场占有率。这样的分散化经营,所有这些举措,往往整合整个企业其他的考虑,是个非常复杂的工程,而且往往决策一旦实施,就不可逆转,产生滞后效应,所以必须慎重考虑,但可能面对非常不稳定的经济风险,这些也是获取利益的必要而明智的选择。总之,设计汇率风险管理内部控制,目的是尽可能减少以外币收支的发生,或是尽可能优化利用企业人力资源,节约管理成本,提高资金运作水平,做好涉外现金流量预算工作。
总之,设计汇率风险管理内部控制,目的是尽可能减少以外币收支的发生,或是尽可能优化利用企业人力资源,节约管理成本,提高资金运作水平,做好涉外现金流量预算工作。◆
参考文献:
1、侯杰,论汇率风险对跨国经营财务战略的影响,商场现代化,2007/30,75-76
2、冷洪,从会计角度谈中小制造企业外汇风险,会计之友 ,2007/09,53-
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