人力资本 人力资本产权 人力资本会计
一、人力资本概念研究
1.人力资本概念
美国经济学家西奥多·舒尔茨指出:人力资本即为体现于人身体上的知识、能力和健康。
伍中信认为,人力资本是存在于人体中的具有经济价值的知识、技能和体力等质量因素的总和。
2.人力资本与人力资源
张文贤认为,人力资源和人力资本是两个既有天然的内在联系而又具有不同属性的概念。人力资源其实是人口经济学的一种表述。人力资源具有与生俱来的自然属性。而人力资本则是一种社会属性。傅玲则认为,人力资源是指能够推动整个经济和社会发展的具有智力劳动和体力劳动能力的人口总数。作为一种资产,它是可以给企业带来经济收益的经济资源。人力资产体现了资本的运用形态,而人力资本则是人力资产的价值表现。
笔者赞同张文贤的观点,人力资源和人力资本具有一定的相通性,二者都强调了人力是在生产过程中作为一种生产力的要素,能够产生价值的一种要素。但是人力资本能侧重于在对于人力进行投资后能够带来剩余价值的方面,即更侧重于以“人”为中心,在对其进行投资后能带来资本保值增值、产权界定、企业框架界定等问题。因此,人力资本更侧重反映出人力的社会属性。
二、人力资本产权界定
目前对于产权的定义还没有统一的定义,笔者认为广义地说,产权是指资本所有者所拥有的,由资本的所有权、经营权、收益权、处置权等一系列资本权利所组成的权利集合。而周其仁将企业要素分为两种类型: 人力资本要素和非人力资本要素, 并且将企业概括为一个人力资本产权所有者和非人力资本产权所有者之间的特别合约。由此可见,人力资本与非人力资本已经被看作是现代企业不可或缺的生产要素,同样对企业有剩余索取权,并且在知识经济来临的时代,人力资本要素参与比重加大,对经济增长的贡献更加引人注目。
三、人力资本会计
1.会计计量的确定
在关于人力资本价值计量上,我国学者有众多见解和方法。张文贤指出人力资本价值计量是人力资本定价问题,同时指出两种计量方法,一种是货币性计量方法,另一种是非货币性计量方式。并且两种计量方法又都分为个人价值计量模式和群体价值计量模式。祝建军、袁春生指出,在人力资本会计中有以下等式：物质资本保本收益=所有者权益×无风险收益率；净利润=物质资本保本收益+物质资本增值收益+人力资本增值收益;资本增值收益=物质资本增值收益+人力资本增值收益=净利润一物质资本保本收益＝净利润－所有者权益×无风险收益率。
笔者认为,人力资本的计量是人力资本会计必须首先要解决的难题和重点。会计计量是会计系统的核心职能。而现行会计系统中,一向采用货币计量方法对于会计要素进行精确计量,但是人力资本会计是围绕“人”为计量对象,鉴于人力本身、社会环境等各种宏观微观因素的影响,无法用货币指标完全表现,但是也无法用非货币指标完全衡量,因此需要综合使用货币计量和非货币计量方法。
2.会计目标的确定
目前,会计目标的主流观点是“受托责任观”和“决策有用观”。受托责任观是基于委代理关系上产生的。在受托责任观下,投资者更关注资本保值增值及经营业绩和现金流量等信息。另一种是决策有用观,其内涵是财务报表的目标直接影响到财务会计采纳一系列的程序与方法,对财务报表要素的确认、计量、记录和报告。受托责任观的局限性是强调会计系统和会计制度的整体完整性,认为只有完整的会计系统和会计制度才能确保会计实务的正确性。决策有用观的局限性在于,只有在资本市场发达的情况下,决策有用观才能使会计信息和信息使用者紧密相连。
笔者认为,人力资本会计能够融合受托责任观和决策有用观两大主流流派。正如前述,人力资本会计确定了人力资本的产权,在委托代理的基础上,人力资本所有者让渡资本使用权,从而对人力资本的保值增值实现提供了基础,为人力资本的保值,即对人力资本本身的消耗提供补偿,同时人力资本对于创造的剩余价值拥有索取权和分配权。从这个角度上,人力资本会计符合受托责任观的要求。同时,人力资本会计还是立足于决策有用的观点上,向企业决策者、信息使用者提供人力资本的构成、变动,了解企业现状,预测企业未来的发展趋势。因此,人力资本会计也是建立信息决策系统上的。
3.会计报告的反映
人力资本会计摆脱了“资本雇佣劳动”的束缚,人力资本与非人力资本处于平等的位置,共同分享企业的剩余索取权,共同目标是资本增值。正因如此,企业的财务报告也应该如实反映人力资本的变动情况,尤其在资本负债表﹑利润表反映资产的构成以及利润的分配。在资产负债表中,设置“人力资产”科目,核算企业人力资本的变化和结存情况。在“实收资本”下设置二级子科目“人力资本投入”和“非人力资本投入”,用于反映企业人力资本增加对企业各种要求的权利。在利润表中,设置“人力资产摊销”科目,代替应付职工薪酬,处理之后反映出人力资本不再在非人力资本的位置之下,取而代之的是二者的平等,清晰直观,更符合科学的治理结构。
参考文献：
张文贤:人力资本的价值计量. 上海立信会计学院学报,2007,4
傅玲:人力资本会计新模式的构建. 统计与决策,2003,4
阎达五徐国君:人力资本的保值增值与劳动者权益的确立.会计研究,1999,6
伍中信张荣武:人力资本观念变革与财务理论体系创新.财贸研究,2005,2
周其仁:市场里的企业:一个人力资本与非人力资本的特别合约.经济研究,1996,6
祝建军袁春生:人力资本会计核算模式探讨.财会月刊,2007,6
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