【关键词】内部控制;问题;对策
中图分类号:F272.9文献标识码:A 文章编号:1009-828309-0074-02
内部控制是衡量现代企业管理的重要标志。通过实践得出的结论是:得控则强、失控则弱、无控则乱。新《会计法》27条规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。单位内部会计监督的执行,靠的就是内部控制。
1 什么是内部控制
内部控制是指单位为了保护资产的安全、完整,提高会计信息质量,确保有关法律、法规和规章制度及单位经营管理方针、政策的贯彻执行,避免或降低风险,提高经营管理效率和效果,实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制、措施和程序。内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。其主要作用:一是有助于管理层实现经营方针和目标;二是保护单位各项资产的安全和完整,防止资产流失;三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。除此之外,保证单位内财务活动的合法性也是内部控制的目标。
2 内部控制的基本结构
内部控制的基本结构,主要包括控制环境、会计系统和控制程序3个方面。
2.1 控制环境
控制环境指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素,主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。具体包括:管理者思想和经营作风、单位组织结构、管理者的职能和对这些职能的制约、确定职权和责任的方法、管理者监控和检查工作时所采用的控制措施、人事工作方针及其实施、影响本单位业务的各种外部关系等。
2.2 会计系统
会计系统指单位建立的会计核算和会计监督的业务活动方法和程序。有效的会计系统应当做到:
确认并记录所有真实的经济业务,及时并充分详细地描述经济业务,以便在财务会计报告中对经济业务作出适当的分类。
计量经济业务的价值,以便在财务会计报告中记录其适当的货币价值。
确定经济业务发生的时间,以便将经济业务记录在适当的会计期间。
在财务会计报告中适当地表达经济业务和披露相关事项。
2.3 控制程序
控制程序指管理者所制定的方针和程序,用以保证达到一定的目的。具体包括:经济业务和经济活动批准权;明确有关人员的职责分工,并有效防止舞弊;凭证和账单的设置和使用,应保证业务和活动得到正确的记载;财产及其记录的接触使用要有保护措施;对已登记的业务及其计价要进行复核等。
3 我国企业内部控制存在的问题
3.1 “官本位”思想严重
我国是一个有着2000年封建帝制的国家。封建制度下的官僚制度和社会权力结构是极其严格而又系统的,上下级之间不是双向互动运行关系,而是下级完全隶属于上级,一切听命于上级。时至今日,企业中有些人的“从君”、“从主”思想依然根深蒂固,什么都是“领导说了算”,无视规章制度,只投领导所好,而这些都是与现代内部控制制度的思想精髓背道而驰的,也是造成企业经营失败及舞弊案件发生的重要原因之一。
3.2 金融危机导致企业外部环境恶化
在全球性金融危机不断蔓延的情况下,企业将会面对更大的环境变化和生存风险,企业所面临的风险主要有市场风险、信贷风险、营运风险、法律风险、管制风险、声誉风险、技术风险等以及随着企业经营环境的极端恶化所面临的兼并收购、破产重组等风险。在诸多风险中,大多数企业最主要的风险是营运风险,但不管是什么风险,企业都应该建立可以辨认、分析和管理风险的机制,能确认高风险领域以加强管理。我国目前大多数企业缺少这种机制,在危机来临之时往往措手不及。
3.3 制度不完善。执行不得力
目前有一部分企业对建立内部控制制度不够重视,内部控制有关制度不合理,但更普遍的情况是有章不循,将已订立的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”,以应付有关部门检查、审计,而不管内部控制制度执行情况如何。遇到具体问题多强调灵活性,使内部控制制度流于形式,失去了应有的刚性和严肃性。企业内部控制是一个过程,这个过程系通过纳入管理过程的制度及活动实现的,要确保内部控制制度切实执行且执行效果良好,单位负责人必须带头坚决执行。这样才能形成一个注重内部控制的良好氛围。
4 当前完善企业内部控制的对策
4.1 完善企业内部控制环境
控制环境是指构成一个单位的氛围,是影响内部人控制其他成分的基础。它包括最高管理层的完整性、道德观念、能力、管理哲学、经营风格、董事会的关注和指导、员工的职业道德和进取心。控制环境的好坏,直接影响到企业内部控制制度的贯彻和执行,以及企业经营目标及整体战略目标的实现。因此,加强和完善企业内部控制,首先应建立良好的控制环境。目前来讲,一是要进一步深化企业改革,按照现代企业制度要求,完善企业法人治理结构,强化产权约束,在股东会、董事会、监事会、经理层之间形成权责分配、激励与约束、权利制衡关系,把各项管理责任落到实处;二是公司管理层必须牢固树立内控优先的思想,自觉形成风险管理观念,制定有效的信息资料流转通报制度,保证员工及时了解重要的法规和管理层的经营思想;三是完善员工管理制度,加强人才培养,促进员工素质的提高,注重人的因素在内部控制中的作用。通过建立企业文化和培养团队精神,为企业内部控制政策的制定和贯彻落实创造良好的氛围。
4.2 建立全面风险评估体系
风险评估是在既定的经营目标下分析并减少风险。进行风险评估一般有风险辨认、分析 管理、控制几个过程。随着企业间竞争日益激烈,企业必须对其赖以生存的环境及各种风险因素进行分析,以加强风险管理,及时地防范和化解风险,实现经营目标。
因此,企业必须建立全面的风险评估体系,加强风险管理。对企业进行风险评估,应主要抓好2方面工作:一是建立内部审计师制度,依赖他们的专业知识和对企业的认知度来提高各类风险评估的效率;二是聘请社会中介机构进行事前预算,借助专业机构的力量对企业进行风险评估和管理,将企业的风险降至最低。
4.3 制定科学的内部控制程序
控制活动是确保管理层指令得以实现的政策程序,旨在帮助企业对致使经营目标不能实现的风险采取的必要措施,具体包括批准、授权,核对会计分录,核实、检查业绩,风险披露限制,职责划分、安全生产等。制定内部控制程序的原则是避免由相关人员组成的集团从头到尾控制某个操作和交易。由于控制活动是针对关键控制点而制定的,企业在制定控制活动时关键就是要寻找关键控制点。企业应当根据其经营活动的关键绩效领域确定其关键控制活动,以使管理层的指令得以更好的实现。
4.4 建立统一的管理信息系统
内部控制是一个动态的过程,它是企业依据环境的变化,制定相应的措施并通过信息反馈过程进行纠错的系统。信息与沟通是企业整个内部控制系统的生命保障线,为企业管理当局监督各项活动和在必要时采取纠正措施提供保证。一个良好的管理信息系统有助于提高内部控制的效率和效果。因此,企业必须结合自身实际建立适合本企业的信息系统,使企业能够及时、准确地获得有关信息并加以沟通,从而有效地实现企业的管理目标。需要注意的是,企业信息系统的设计应遵循以下原则:一是应确保企业的每个员工都明确自身的职责 二是信息系统应具备全方位的沟通渠道,不仅要有纵向沟通,还要有横向沟通。
4.5 加强企业的内部监督
企业内部控制是一个过程,这个过程是通过纳入管理过程的大量制度及活动实现的。因此,要确保内部控制制度被切实地执行,内部控制过程就必须被施以恰当的监督。为此,必须强化内部审计职能。内部审计既是企业内部控制的一个部分,也是监督内部控制其他环节的主要力量。重视并强化内部审计可以促进控制环境的建立,为改进控制制度提供建设性建议,并保证各项控制措施能够得到贯彻落实。同时,要控制自我评估,企业要定期或不定期地对内部控制系统的有效性和实施效果进行评估,及时发现和解决内部控制过程中出现的问题,保证内部控制目标的实现。
参考文献:
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