内容摘要：本文从资产管理公司转型的要求入手,指出效益审计是商业化转型中资产管理公司内部审计发展的必然选择。基于信达资产管理公司开展效益的审计实践,从实务角度,文章探讨了资产管理公司效益审计应注意的问题、方法以及面临的挑战。
关键词：商业化转型 内部审计 效益审计
处置不良资产是我国金融业改革和发展的核心课题之一,中国信达资产管理公司作为国内首家处置不良资产的专业化公司,政策性收购了中国建设银行、国家开发银行不良贷款,并于2005年底完成了国家下达的政策性资产处置任务。随着政策性资产处置任务的基本完成,公司积极探索商业化转型,逐步形成以不良资产管理处置和问题机构托管清算为主业、以证券、基金、信托、租赁、保险等金融服务为发展方向的综合经营格局。
在政策性业务期间,财政部对公司实行“收支两条线”管理,即资产处置的回收现金全部上缴,而支出按核定的预算执行；资产处置损失全部由财政兜底。资产管理公司走向市场后,要在激烈的市场竞争中求得生存和发展,不外乎两点：合规经营和追求效益。这就要求公司内部审计工作在合规性审计的基础上,积极开展效益审计,在促进管理水平和提高经营效益方面发挥更大的作用。
资产管理公司开展效益审计应注意的问题
效益审计通过评价和考核被审计单位经济活动的经济性、效率性和效果性,对影响因素进行梳理研究和综合分析,既要肯定成绩和揭示问题,更要提出巩固成绩和改进问题的对策,帮助被审计单位在未来的经济活动中建立防范措施、预警系统,从而提高管理水平和资金的使用效益,促进企业经济的发展。开展效益审计应注意以下问题：
树立“内审就是服务”的主导思想。内审首先要为公司健康发展服务,依据国家法规和公司制度,对各类风险进行事先防范、事中控制和事后监督。其次要为公司效益最大化服务,加强效益审计工作,调查公司在人、财、物以及其它资源方面的利用程度和利用效率,促进公司提高经济效益。
坚持效益审计与合规审计有机结合。合规审计是效益审计的基础和必要条件。合规性是基础,效益性是核心。只有在保证公司财务数据及业务经济活动合法、合规基础上,才能探讨管理和效益审计的合理性和有效性。
确定切实可行的评价标准。虽然效益审计已成为当今世界审计的主流,但在我国目前尚处于初级阶段,资产公司没有成型的审计评价标准。公司商业化转型后业务具有多样性的特点,应根据不同种类业务,灵活确定不同评价标准,避免生搬硬套。
资产管理公司开展效益审计的实践与挑战
回顾所开展的效益审计工作,笔者认为,重点是做好以下工作：
以管理为切入点制定审计方案。制定审计方案是做好效益审计的首要环节。项目是效益审计的对象与载体,每个效益审计项目的内容、范围与目标、方法都不同。在确定效益审计项目方案时,要针对审计项目实际情况,选择与经济效益关系密切的重要环节或薄弱环节开展审计。良好的管理会降低成本、提高效益,因此关注效益必须首先关注管理。
以参与性审计来实现与被审计单位的互动效应。参与性审计是指在整个审计过程中努力与被审单位维持良好的人际关系,共同分析错误和问题的实际及潜在影响并探讨改进的可行性和应采取的措施,从而充当经营管理人员加强内部控制、改善经营管理、实现企业经营目标的热心顾问和有力助手。
参与性审计方式主要体现在以下方面：一是对被审单位抱信任态度,尊重对方,与他们讨论审计目标、审计内容、计划采取某些审计程序的理由,取得其理解和支持,寻求他们的合作。二是与被审计单位充分讨论审计中发现的问题,充分考虑其主客观因素,共同分析改进的必要性和探讨改进的可行措施。三是尽量缩短现场审计时间,有效利用公司现有的内部网络系统资源,依靠非现场审计系统做好前期准备工作,事前对被审计单位情况充分了解,带着问题去现场。四是提出审计报告时,尽量采用建设性的措辞,重点放在分析问题产生的原因和可能造成的影响、指出改进的可能性和措施上。
以“两点一线”式的审计方法评价整体性效益。总结开展的效益审计,“两点一线”式的审计方法在评价整体性效益上最为直接和有效。所谓“两点”,就是被审计单位基期与报告期的资产质量；所谓“一线”,就是被审计单位在基期与报告期的期间净资产差异,即经营成果。通过对资产质量及经营成果的分析,可以判断企业的盈利能力、偿债能力、资产的流动性及发展潜力,找出其存在的问题,提出合理化建议。
效益审计对象的多样性决定了审计人员必须具备包括金融、企业管理、财务管理、统计学等多方面的专业知识,才能对审计对象的经济活动进行分析、审查和评价。如何提高审计人员素质,适应形势发展的需要,这是开展效益审计工作面临的最大挑战。
参考文献：
1.邢俊芳,陈华,邹传华.最新国外效益审计.中国时代经济出版社,2004
2.卓继民.现代企业风险管理审计.中国财政经济出版社,2005
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