关键词：PDCA；审计价值；审计计划；审计整改
中图分类号：F239.5 文献标识码：A 文章编号：1001-828X06-00-02
一、引言
随着4G时代的来临,移动业务不断发展,内外部环境变化的不断加剧,公司风险更加复杂化,在这种情况下,传统内部审计的两大基本职能,即监督和评价,仅限于监督管理公司的规章制度的完备性、执行有效性已经远远满足不了公司对于风险规避或控制的要求,无法为公司带来增值。正因如此,企业内部审计工作需要有较大的突破。
二、内部审计质量控制背景
作为大型上市公司,提升审计价值的必要性和重要性
广东移动广州公司于1999年1月28日正式挂牌成立,目前服务客户1850万。在业务变化多端、新的环境下在日益激烈的市场竞争中,业务、流程、资金使用等变得更加复杂,公司是否可以在快速发展的业务下安全且健康运行,审计起了不可忽视的作用,增加审计价值,实现监督主导向服务并重转变,发挥最大的效能与价值。因此作为大型国企和上市公司,如何在竞争激烈市场下安全运行,实现价值最大化,审计价值提升必不可少。
近年来企业内部审计面临的问题和挑战
产业的横向融合,将固话、宽带接入、移动业务和电视广播业务融合,正因为如此,电信市场竞争形势也日趋严峻,面对复杂多变的发展环境,就必须进一步增强公司的风险免疫能力,由此给内部审计带来较大的挑战。
1.传统的会计审计无法适应企业的转型
传统会计审计线索主要来自于纸质原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表,对被审计资料进行逐项的审查,借以揭露会计资料中存在的错误和弊端。由于以前广州移动业务品种少,审计目标单一,任务不重,审计只是进行详细的资料与资料核对、资料与事实核对。但随着审计范围的扩大,任务的增加,这种低效率的审计,已无法满足企业转型对审计的要求。
2.审计的生存与发展的需要
随着移动业务转型的不断推进、移动发展的速度不断提升和内部审计理论界与实务界的不断演进,广州移动审计工作需打破瓶颈,要求内部审计能够认清形势,准确定位,及时转变工作理念,找准审计工作的切入点。增值型内部审计为审计工作的持续发展提供了突破口,拓展了审计范围的同时,也帮助企业实现既定目标,进而提升了内部审计的地位,及时理清思路,转变思维,以增值型内部审计为核心理念,加快发展步伐,拓展了生存的空间。
3.有效的整改是体现价值的重要环节
审计问题虽已发现,但在新审计项目中发现以往问题重复出现,审计资源不断投入,被审计部门不重视审计整改,实际中未落实整改问题,同类型的审计问题频频出现,如何确保已发现的审计问题都能有效整改,避免出现循环出问题,循环再审计,是当前审计执行中需要思考的问题。只有问题得到有效整改,才能避免审计资源浪费,提升审计价值。
三、审计价值提升路径
国内外对提升审计价值的主要方法
国外内部审计工作的主要内容包括公司审计、财务安全性审计、经营审计。国外审计方法主要强调检查内部控制系统,评价内部控制系统是否适当、是否有效,是否有助于实现特定的经营管理目标、方针和政策,并通过对内部控制系统的调整,来纠正或防止错弊的发生,来提高经营业务的有效性。
我国目前大部分内部审计的内容主要有财务收支审计和经济效益审计。财务收支审计主要方法检查会计控制的适用、有效与健全；而经济效益审计评价所审项目是否经过慎重的选择,并评价其经济效益的高低,提供措施和办法,以提高该项目的经济效益。
审计工作实践举措
近几年来,为了提升审计价值,广州移动尝试多次审计方法创新,以公司持续健康发展为目标,围绕公司价值突破,紧贴经营战略,推动内审职能转型,创新审计手段,其主要创新手段在审计中围绕公司“价值突破”主题,融入全面质量理论,遵循科学程序,引入PDCA循环, 紧握“咨询服务”与“监督问责”两大抓手,沿着增值型内部审计发展路径,提供增值型审计产品,建立规范化的全年内审运作机制,全面整合资源,形成全业务服务能力,落实信息战略,实现企业价值型增长,促进深化低成本高效运营,助力公司风险免疫能力稳步提升。
图2 广州移动价值审计具体举措
四、价值审计具体实践举措及成效
近年来,广州移动内部审计部门不断提高经营管理的参与度、促进战略执行的主动性,把审计工作融入到生产经营的全过程中,推进审计工作由外生介入型向内生融入型转变。具体举措如下：
Plan：结合公司热点和新兴业务领域,做好全覆盖的审计规划,启动全面渗透机制,排查各运营线条
审计计划依据审计目标制定,是审计开始的第一步,良好的审计计划,使所有审计工作朝同一方向努力实现,减少内耗,缩短时间,降低审计成本,促进审计任务的顺利实现,减少重复的审计工作,减少未来的不确定性,提高审计效率和价值。
近几年开始,为实现价值审计,广州移动进一步扩大内部审计覆盖面,深度切入公司各线条、各类业务流程开展专项审计、稽查和监督评价,全面介入事前、事中、事后管理审计,从事前计划、立项和设计,到事中的执行实施和关键点控制,再到事后的结果稽查和风险效益评估,将根据需要有计划、分阶段地开展,并采取与职能部门组成工作小组联合开展、委托外部审计、内部突击审计检查、与部分稽查抽检工作结合等灵活多样的方式进行。
DO ：溯本追源追求审计实效,推动转变审计策略企业持续深化以价值审计为核心的内部审计服务活动,打破常规审计的固有方式,力求在原有审计领域获得更加深入、确凿的审计信息,从而为公司挖掘出更深层次的问题,促进了公司低风险运营环境建设。
1.探查业务前端,挖掘问题源头
在新型业务发展和运营模式转变起步阶段,为业务把脉,提前为新业务把脉风险,审计评价过程更注重体系化,评价依据更加客观公正。除此以外,加入新的效益分析,提出业务健康度分析。
2.重视审计过程,确保审计目标达成
企业审计经历从重财务到深业务,从重结果到重过程,从重数量到要质量,从单项目到集约式,结合年度经济责任审计、专项审计等项目同步开展内部控制评价,揭示内控缺陷,并加大内控整改力度,落实内控整改措施,促进公司内控机制建设。
3.审计信息化,注重项目实效
业务创新,审计手段也在不断创新,为实现信息化审计,公司为推进审计造价五类时限管理,开发了造价审计管理系统,将整个流程在系统上落地,实现了审计资料和审计报告的全电子化流转、在线审计、数据库统计等功能,并将手机短信、电子邮件等信息化手段运用在造价审计管理系统中,大大提高了审计效率。
Check：立足于咨询服务,建立部门联系点制度,加强员工风险防范意识
各业务部门必须树立新的风险观,并逐步提高应对风险的自我防控能力,最终提升为主动参与到风险防范与风险挖掘中。为了加强风险防范,增加价值审计,提供审计风险宣传和专业的审计咨询服务,主要措施如下：
1.建立部门联系点制度,审计点对点咨询服务
为加强审计咨询服务,建立部门联系点制度,明确内审员与各部门及分公司建立一对一日常挂钩联络关系,协助各单位开展内控风险支撑服务,站在内控与内审角度做好支撑；协助审计项目负责人跟进各类专项审计或测试中问题发现的整改落实,确保内控风险能降低到可接受范围,便于及时了解公司各部门的风险动态。
2.全员参与风险大搜索,加强风险防御意识
为强化全员的风险防范意识,深入到业务源头,内审部开展“风险baidu”活动。员工参与风险baidu活动,就工作周围出现的违规现象或有漏洞的地方进行反馈,并按照“风险大小”以及“发生频次”等两个纬度对风险点进行评估和打分,对踊跃参与活动的员工和单位进行表彰和奖励。
3.加强日常审计风险宣传,强化风险危害意识
日常宣传主要通过公司内部宣传屏、短彩信方式开展,从案例的警示角度着眼于员工外在行为和内在价值观的引导,对风险的态度、认知、评估、控制和沟通等多方面的审计服务活动,让员工从心里重视风险,从技能上掌握一套处置风险的科学方法,从行为上有效控制风险,打造了一个卓有成效的风险防控氛围。Action：创新搭建审计委员会舞台和制定整改问责管理办法,促进整改成效
以公司负责人为主要成员搭建起审计委员会,共同议论风险,推动落实整改,有效防范风险。
为对审计发现的重大问题和损失和未按要求进行审计整改的各类事项,制定相关的整改管理机制,对审计需整改的问题进行,完善重大风险整改问责流程,对整改不力责任人员进行督办惩戒,促进成果落地的具体举措。
五、价值审计实施成效
价值审计聚焦核心风险环节,在高质量完成常规审计项目的基础上,抓住企业运行新的风险点,不断创新突破,为企业风险把控起到了重要的作用,审计工作稳步提升,价值审计得以落地执行。
六、继续探索审计价值化路径
由于业务固有的复杂性,内部应用系统的复杂性,这就为内部审计人员向管理层提出建议创造了机会,审计工作需要具备移动业务、会计、审计、组织管理和计算机、网络技术等综合知识的人才,而且需要对内部控制和审计有深刻的理解,对信息和网络技术有敏锐的捕捉能力,对数据有较强的分析能力,这就为人员培养提供了更高的要求,本文对后续审计人员培养和审计思路探索提供了研究方向。
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李云婷. 2009年2月.浅谈上市公司内部审计模式.北方经济
作者简介：李佩燕 ,女,广西省北流市,会计员,本科,研究方向：增值审计。
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