关键词：高校；财务；现金流量表；会计
中图分类号：G647 文献标识码：A 文章编号：1001-828X06-00-02
一、前言
高校现金流量表描述高校本期发生的现金变化量,并且按照业务性质描述现金流量的组成。此处现金是指可以随时用于支付的现金、存款以及现金等价物。高校现金包括库存现金、银行存款以及零余额账户用款额度等。现金流量表的结构分为主表和补充材料,主表按照现金流量的业务性质分为四部分：教学、科研等活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量和经营活动产生的现金流量。在目前高校扩招压力新形势下,各高校纷纷加大基本建设投资、教学设备投资的力度,资金量需求极大,而要维持一个学校的正常运转也需要大笔的资金,特别是在每年年中,学费收入还没实现,学校决策层缺乏足够的资金可以调动,最关心的、最想了解的是学校会有多少钱,是否可保证教职工的工资及日常开支,还有多少可用于支付基建工程等大额款项,如何有效地调动使用货币资金,而从会计信息中又很难看出资金总体运用情况,要用好用活资金,就必须掌握高校现金流量变化情况,象企业那样编制现金流量表,对收入支出表起到补充作用,可以更有效的进行资金筹划。
二、高校现金流量表的编制方法
高校现金流量表,是反映高校在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表,以收付实现制为基础编制。
1.科研等活动产生的现金流量
收到的现金
拨款收到的现金要考虑的问题有两点：一是引起拨款增加但未引起现金流入的情况。如政府集中采购固定资产,高校会计核算时借方记“资本性支出”,贷方记“教育经费拨款”。这样虽然拨款数有所增加,但是高校并没有实际现金流入,而是直接收到固定资产。由此产生的预算内采购固定资产质保金,核算时借方记“应付及暂存款”,贷方记“教育经费拨款”。这样保修期过后支付固定资产质保金时,高校教育经费拨款增加,但是没有引起现金流出。另外,年末要返还政府采购结余,借方记“财政应返还额度”,贷方记“教育经费拨款”。这也会导致无现金流入的教育经费拨款增加。二是与资本性支出有关的经费拨款。如财政支付的学校餐厅、浴室、图书馆等公共设施的资本性拨款,这些应反映在筹资活动中的“财政拨款、事业收入用于资产性支出收到的现金”项目中。
各项其他收入收到的现金
“教育事业收入”指向全日制学生、成人教育等收取的学费、住宿费等。“科研事业收入”指通过承接科技项目、开展科研协作、转让科技成果、进行科技咨询等所取得的收入。“上级补助收入”指从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。“附属单位缴款”指事业单位附属独立核算单位按有关规定上缴的收入,“其他与教育事业活动有关的现金”指除上述各项外,收到的其他与教育事业活动有关的现金流入,如实验室等开放收入、资产损失中由个人赔偿的部分、正常业务存款利息收入等。以上各项根据各相关明细科目金额填列,但是用于安排固定资产支出的项目不得在此填列,应放入“财政拨款、事业收入用于资产性支出收到的现金”中,如用预算外资金进行政府采购资产,教育事业收入未引起现金流入,退政府采购预算内保修金时引起教育事业收入增加,并未引起现金流入。“其他与教育事业活动有关的现金”中不包含投资收益、借款引起的利息收入等,如专用基金中取得非资本化收入,可填列此项。
现金流出包括“教育事业支出”、“科研事业支出”、“对附属单位补助”、“其他支出”等。“教育事业支出”指本期实际支出数。“科研支出”指完成所承担的科研任务,以及所属科研机构发生在科学研究过程中的支出数。“支付的其他与教育事业活动有关的现金”指除了上述各支出项目外,支付的其他与教育事业活动有关的现金流出,如拨出经费、拨出专款等。以上各项可根据支出类明细科目金额加计填列。要注意考虑的问题有两点：一是支出中不引起现金流量变化的支出应剔除：如提取三项基金、提取修购基金、提取福利基金、列支提取科研管理费、自筹基本建设、与校内非独立核算的经营实体形成的内部结算业务等。但是通过“应收及暂付款”、“材料”过渡形成的教育事业支出不同于以上情况,应当视同现金流出。二是未引起支出变化的现金流出应计入：如按会计制度规定计入事业基金的返还支出部分,基金支出,代管款项的减少等。
2.投资活动产生的现金流量
现金流入包括“收回投资所收到的现金”、“取得投资收益所收到的现金”和“处置固定资产、无形资产而收到的现金净额”等。“收回投资所收到的现金”指收回向校外其他单位投资以及向校办企业投资而收到的现金,不包括收回的利润、利息以及非现金资产,主要根据“对校办产业投资”和“其他对外投资”的贷方发生额分析填列：“取得投资收益所收到的现金”指对校外其他单位投资而取得的现金利润、利息等,根据“其他收入”中的“投资收益”贷方合计数和借方合计数之差填列：“处置固定资产、无形资产而收到的现金净额”指处置固定资产、无形资产所取得的现金,扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于固定资产损失而收到的保险赔偿收入,也在本项目反映。主要根据“固定资产”“无形资产”等资产类科目的贷方发生额及“专用基金”贷方发生额分析填列。
现金流出包括“投资所支付的现金”、“借出款项”、“购建固定资产、无形资产所支付的现金”等。“投资所支付的现金”指向校外其他单位及校办企业投资所支付的现金,主要根据“对校办产业投资”和“其他对外投资”的借方发生额分析填列：“借出款项”根据“借出款”的借方发生额分析填列：“购建固定资产、无形资产所支付的现金”指购建固定资产,取得无形资产所支付的现金,不包括为购建固定资产而发生的借款利息。主要根据设备、图书、基本建设等纳入固定资产核算产生的投资支出填列。三、现金流量表的分析与利用方法
1.支付能力分析
支付能力是指高校用现金偿还债务外,用来支付其他各项开支的能力。通过对高校现金支付能力的分析,可以了解高校教学科研及辅助活动的效率,判断高校的支付风险,也是筹资和投资决策最重要的依据。
如果高校所取得的教学科研及辅助活动的现金收入以及投资活动的现金收入,在偿付本期债务后不足以支付教学科研及辅助活动的各项支出,高校必须通过短期借款等方式筹集资金以满足事业运行的需要。如果高校本期及以后各期取得的现金收入在偿还债务和满足教学科研及辅助活动的各项支出后有一定的盈余,那么高校就可以考虑进行投资,以促进高校的发展。
2.偿债能力分析
现金流动负债比
现金流动负债比=教学科研及辅助活动现金流量/流动负债总额现金流动负债比率是衡量高校短期偿债能力的一个重要指标,该比率高,说明高校有较好的支付能力；该比率过低,则说明高校手中没有足够的现金储备用于偿还短期债务,就可能出现支付困难而面临财务危机。
现金到期债务比
现金到期债务比=教学科研及辅助活动现金流量/本期到期债务；这一比率反映了本期事业活动产生的净现金流量足以支付本期应付债务的能力。该比率越高,说明高校教学科研及辅助活动产生的现金对偿付本期到期债务保障程度越高、偿债能力越强,高校的教学科研及辅助活动是获取自有资金的主要来源,且是最为安全的现金流量,该比率能够真实反映出高校的短期偿债能力状况。
高校价值评估分析
高校财务管理目标是高校价值最大化,是高校效率的综合体现,来源于高校资源的合理配置以及现有资产创造收益的能力。在高校持续运行的情况下,高校价值主要由其每年自由现金流量和贴现率决定,所以现金流量的增加代表着高校价值的增长。高校现金流量的数量和速度决定了高校价值,增加价值是高校的根本目的,高校应引进价值评估分析,使价值投资理念贯穿于每一个财务活动之中。
四、小结
随着高校跨越式发展,现金流量作为制约高校财务运行的首要因素在高校财务管理中的作用越来越重要。高校会计核算的基础主要是收付实现制,会计科目很大程度上反映了不同来源渠道资金的收支,将现金流量表的现金流量按照来源渠道分为教学活动、科研活动、经营活动、投资活动、筹资活动和代管款项等项目,比较容易编制,报表使用者也便于理解。
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