关键词： 行政事业单位；财务风险管理；防范
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X06-00-01
一、行政事业单位财务风险
管理中的风险有多层含义：一是指未来结果的不确定性,可能好也可能坏；二是指造成损失的可能性,损失可能有也可能无；三是指偏差,即偏离预定目标的现象,其中主要指不利差异。行政事业单位财务风险是指在单位的各项财政财务活动中,因内外部环境及各种难以预计或无法控制的因素影响,一定时期内实际财务结果与预期财务结果发生偏离,从而蒙受损失的可能性。由于行政事业单位主要以提供公共产品和服务为组织目标,它不涉及筹资、负债、盈利等问题,其非营利性决定了财务管理的重点是财务资源的依法取得和使用,而不是净利润或每股收益。因此,行政事业单位的财务风险应是由于各种不确定性因素影响而使行政事业单位难以合法、有效地获取并使用财务资源,从而造成其不能充分承担其社会职能、最大限度地实现组织提供公共产品或公共服务的目标的可能性。它与企业财务风险存在一定区别,具有自身的独特性。
二、行政事业单位财务风险产生的原因
财务风险是客观和普遍存在的,造成行政事业单位风险频生的因素较多,既有外部因素也有内部因素,大体上可以分为以下几类：
1.财务管理人员缺乏风险意识
只要有财务活动,就必然存在着财务风险。由于行政事业单位具有非营利性和公共服务性特点,财务管理人员往往认为只要按法定预算取得和使用财政资金,就不会产生财务风险,即使出现财务风险也是由国家财政来承担,与本单位的财务管理工作无关,可以说风险意识淡薄是目前行政事业单位普遍存在的现象。
2.部门的责权利不明确
对于行政事业单位而言,由于其组织的目标不是为了增加组织自身的财富,也不是为了产生利益,这使得管理人员经常难以就各种目标的相对重要性程度达成一致,对于一定的投入能在多大程度上帮助组织实现自己的目标也难以确定,分权管理的操作难度加大,对各部门的职责履行情况难以考核评价。因此,从财务层面讲,部门的责权利不明确,会产生许多风险,如预算执行无法合理规范,预算资金支出结构异化,行政事业单位公信力下降,资金使用无绩效等。
3.内部财务关系混乱
很多单位内部存在“政事不分、政企不分”的现象,系统财务资源取得较为复杂,其内部各单位之间以及与其上级主管单位之间,在资金管理及使用、利益分配等方面权责不明,造成资金使用效率低下,资金流失严重,且资产的安全完整无法得到保证,而内部混乱的财务关系也极易导致系统内各单位的财务风险。
三、行政事业单位财务风险管理的内容
如何进行行政事业单位财务风险的防范和管理,可以从以下几个方面来进行研究和分析：
1.财务风险管理的目标
一切风险管理都有一个管理的目标,行政事业单位的财务风险管理也有自己的目标,它与企业追求盈利的出发点和归宿有本质的区别。行政事业单位财务管理总体目标是获取并有效使用资金,以最大限度地实现其社会使命和维持自身生存发展,即实现资金使用社会效用的最大化,它是进行一切财务活动的出发点和归宿,它决定着行政事业单位财务管理的目标和方向。行政事业单位财务风险管理的战略目标基于自己的特殊使命,风险管理应该满足社会公众服务的需要；风险管理的运作目标是有效和高效地利用公共资源,确保预算资金绩效目标的实现；风险管理的报告目标是及时准确编制和提交行政事业单位预算和决算报告,并保证报告的可靠性。
2.财务风险管理的原则
行政事业单位的财务风险管理不能简单套用企业风险与收益均衡原则和不相容职务分离原则来进行风险控制和管理,要坚持整体性原则、全员参与原则、权责制衡原则、预见性原则和效益原则。整体性原则是指财务风险管理人员应当全面地看待行政事业单位面临的财务风险,根据单位的风险承受能力、预期的回报水平、外界环境的变化等因素,综合考虑风险带来的损失和收益,权衡利弊,制定总揽全局的财务风险管理策略；全员参与原则是指在单位全体成员中树立风险意识,及时发现风险隐患,及时处理风险,防止产生重大财务风险；权责制衡原则是指要加强行政事业单位内部控制,特别是强调不相容职务相分离,能够在制度设计上有效避免决策和执行“一言堂”、“一支笔”等现象及其引发的财务风险；预见性原则是指对财务风险的存在和发生要有一定的预测能力,对行政事业单位活动中可能存在不确定性的环节要事先设定财务风险控制机制,预测可能出现的各种情况,力求防患于未然,防微杜渐,从风险的源头上进行控制,及时有效地采取风险管理措施,使财务风险降到最低；效益原则是指行政事业单位行政事业单位虽然不以营利为目的,但也要重视资金使用的绩效问题,争取利用有限的资源为社会提供尽可能多的公共服务。
3.财务风险域的划分
风险域是指风险因素引起风险发生的范围,要实施全面风险管理首先要划分风险域,以便落实控制与防范责任。从根本上来讲,行政单位与事业单位的财务风险有一定的差异。根据行政事业单位各自的预算管理特点、财务活动特征等,行政单位财务风险可划分为预算管理风险、支出绩效风险、资金收缴风险、资产管理风险、政府采购风险和操作风险六大风险域；事业单位财务风险可划分为预算管理风险、财务收支风险、资产运营风险、偿债风险、政府采购风险、发展风险和操作风险七大风险域。只有对这些环节的风险进行有效控制,才能更好地防范风险,提高单位工作绩效。
参考文献：
财政部企业司.企业财务通则解读.北京：中国财政经济出版社,2007：44.
高立法.划分风险域明确风险因素.财会信报,2008-02-25.
卡伦·A.霍契.财务风险管理最佳实务.孙庆红译.北京：经济科学出版社,2006.
作者简介：王咏梅,女,河南永城人,本科学历,副教授,研究方向：高校财务管理。
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