关键词：作业成本法；意义；问题；建议
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X06-00-02
引言
随着社会环境的改变,科学技术的发展,传统的成本计算方法将不再适用企业成本管理的需要和竞争优势的获取。而一种以顾客需求为导向,以产品消耗作业,作业消耗资源为理论依据的成本计算方法—作业成本法便应运而生。它对企业的成本计算、成本管理和业绩考核等具有重要的现实意义。然而,目前在我国的应用还存在一系列的问题,文章对此提出有针对性的建议。
一、实施作业成本法的意义
作业成本法作为一种科学的、先进的成本计算方法,将资源的消耗和作业活动的发生,产品的生产与顾客的需求联系起来,贯穿于成本管理体系中,具有以下现实意义：
1.有利于解决成本信息失真问题
传统的成本计算方法以业务量为基础,采用单一的分配率完成制造费用的计算。而随着科技的进步,产品品种的多样化和工艺流程的复杂化,制造费用的比重极大上升,产生的原因也有很多。有些制造费用与人工工时、机器工时等变量有关,而有些费用的发生如生产准备、包装设计、收货和检测、打包和发货、材料处理和质量保证等与工时耗费并无太大关系。所以,要保证成本信息的准确性,必须根据费用发生的动因,采用多元化的分配率进行制造费用的计算。
2.有利于制定科学的产销决策
传统的成本计算方法可能造成成本的扭曲,不利于企业制定合理的价格。当成本高估时,使本来盈利的产品显示为亏损状态,企业可能放弃生产和销售的机会。当成本低估时,使本来亏损的产品显示为盈利,可能会使企业盲目扩大生产,造成存货的积压和变质,不利于成本的控制和管理,也不利于利润的实现。而作业成本法能够弥补这一缺陷,能够提供准确的成本信息,有利于企业做出科学的产销决策。
3.有利于提高成本管理水平
作业成本法不仅考虑产品生产过程的资源耗费,也把产品开发、设计阶段的成本耗费,完工后的质量检验等成本考虑进来。它是一个事前、事中和事后全过程控制的成本计算模式。同时,制定和核算成本不仅需要财务人员的参与,更需要熟悉设计和生产过程的相关人员参与,能够使企业更好地区分增值作业和非增值作业,达到最大程度地消除非增值作业,降低和控制成本的目的,也能在一定程度上提高企业的成本管理水平。
4.有利于评价考核业绩
作业中心不仅是成本汇集和计算中心,也是责任考核中心,是基于成本管理目的进行设置或划定的。通过作业管理,以科学合理的作业成本建立业绩考核体系,不仅能考核作业的效率和质量,还能通过成本反馈机制,重新分析资源动因和作业动因,易于找到相关责任人,促进企业提高作业水平,优化作业价值链,实现业绩的不断提高。
二、作业成本法在我国应用中存在的问题及原因分析
1.实务界尝试少,应用面窄
作业成本法在理论界的研究比较深入,但在实务界仍没有普及应用。目前,国外发达国家除了在制造业中广泛使用,在金融保险业、商业、医疗等行业也得到了广泛应用。而我国仍集中在制造业,运输、银行、教育、医疗、金融保险等行业只是有所涉及,还没有广泛推广。究其原因,作业成本法目前尚未得到我国相关会计准则的支持,并且在对外披露和税收方面还存在一定的法律障碍。
2.实施成本高,应用信心不足
作业成本法是对传统成本计算系统的一种改进。它不仅需要在产品的设计、日常作业活动的运行和选择、作业动因的识别和核算、专门会计人才的培训等环节投入较高成本,成功开发作业成本系统也比较耗时,通常需要一两年的时间。开发运用后能否收到预期的效益也存在不确定性。出于受托责任的完成和企业的长远发展考虑,管理者不愿投入过多资金去冒险。
3.专门软件缺失,技术支持不够
作业成本法区别于传统成本计算方法主要表现在分析作业活动和成本动因,采用多元化的制造费用分配率,计算程序复杂,工作量大,需要专门财务软件的支持。目前,我国的财务软件水平比较低,一般旨在记账、算账和提高财务人员工作效率,而忽视对产品设计、采购、生产、成本计算等综合化财务软件的开发。
4.人员素质较低,综合知识欠缺
与理论界的研究相比,实务界的员工对作业成本法的关注和认识不足,作业成本计算方面的素质不匹配。从作业的选定,成本动因的分析,成本分配率的确定和计算等,需要各部门具备专业知识和素质的人员参与,它是作业成本法实施的基本条件。要想提高成本核算的准确性,财务人员也应具备对生产工艺和计算机方面的知识,而目前综合素质人员的缺乏,恰是制约作业成本法推广的一个重要因素。
5.执行与考核脱节,考核体系不健全
作业成本法是一种新的成本管理模式,包含成本计算、成本分析、成本控制与考核。而当前已经运用作业成本法的企业仅仅把它作为一种成本计算方法,很少将作业效率和作业质量的高低作为考核成本控制效果的评价指标,没有科学地划分责任中心,导致成本差异原因无以追溯。所以,建立健全科学、完善的考核体系是作业成本管理的一项重要内容。
三、推广我国企业实施作业成本法的建议
针对我国在应用作业成本法中面临的问题和原因分析,根据我国企业的发展状况和特点,现提出以下建议：
1.实务界大胆尝试,逐步推广
随着我国科技的进步,越来越多的大中型企业将逐步实现机械化和自动化。传统成本计算模式和成本管理观念的转变,需要实务界大胆地尝试和创新,需要大量人力、物力和财力的支持,先在部分行业和企业中试行,待取得成效后再逐步推广。针对单一企业,可以先在易执行的部门试行,设立合理的目标,并根据具体情况不断修正,不断总结,待结果满意时,再在整个企业推广。当然,这些都必须建立在国家法律法规的允许范围内,需在会计准则的认可下,才能更好地推广和实施。2.进行成本—效益测试,强调适用性
盲目地借鉴国外和其他企业的先进经验,必然发生高额的实施成本。所以,根据自身的经营特点和成本构成等因素进行成本—效益测试,对作业成本法的应用进行可行性分析,然后再估计在多大范围和多大程度上实行,以实现经济效益最大化的企业目标。随着企业的发展、规模的扩大、生产经营条件的改变,需要不断改进作业成本管理模式和方法,以提高作业成本法的适用性。
3.加大软件开发,提高技术支持
作业成本法的成功实施,离不开配套的信息系统和财务软件的支持。我国应合理开发适合作业成本管理的软件,简化成本系统的初始设计流程,避免过多人员的参与,降低试运行时间和成本。系统的设计还应注意避免相关数据和资料的反复输入,根据不同的岗位要求设置不同的子系统,避免工作程序的冗杂,同时也要加强工作的协调性,及时传递信息,实现信息和资源的共享,为作业成本法的实施提供较强的技术支持。
4.加强专业培训,提高员工素质
实施主体具备坚实的专业知识和综合素质是成功应用作业成本法的关键因素。首先,改革高校课程的教学内容,不仅介绍基本的理论知识,还要分析具体案例的应用,探讨作业成本法的可行性。从而提高会计人员的专业素质和实践操作能力。其次,具备条件的企业根据管理需求,加强员工的后续教育,加深他们对作业成本法的认识,提高操作能力；对管理层加强作业管理的培训,提高成本管理意识和能力。最后,还要提高计算机软件和财务软件的操作能力,提高员工的工作效率,降低作业实施成本。
5.执行与考核挂钩,完善考核体系
为了扩大作业成本法的应用范围,加大作业成本项目实施的深度,必须建立健全科学的业绩考核体系。在系统设计阶段,作业活动的建立和动因的分析,使员工的工作量大大增加,此时需要企业给予资金上的补贴和精神上的鼓励,以打消员工的消极情绪,提高员工的信心。成本实施阶段,将作业成本作为控制目标,以尽可能消除非增值作业,分析成本差异原因,以达到节约和控制成本的目的。同时也需要将负责成本管理的管理人员纳入考核对象,以身作则,将系统的不断改进和成本的降低作为整个企业努力的目标,建立相应的奖惩机制,完善考核体系,才能真正实现作业成本的有效管理。
四、结论
作业成本法作为一种动态管理模式,对现代企业管理具有重要的意义。企业应根据自身经营情况,决定是否运用并要灵活运用。
参考文献：
唐艳.作业成本法在我国的应用现状及实施对策.财会通讯,2005.
韩毅,张晓斌.浅谈作业成本法在企业成本管理中的应用辽宁行政学院学报.2006.
作者简介：王爱娜,女,河南新乡,硕士,电子科技大学成都学院,助教,中级会计师,主要从事财务方面的研究。
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