【关键词】内部审计 独立性 必要性 萨班斯法案
一、内部审计的含义及其必要性
1.国内外内部审计定义比较。国际内部审计师协会在2004年修订的《内部审计实务标准》中将内部审计描述为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法,评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。”
在我国,由中国内部审计协会修订的《内部审计基本准则》中对内部审计规定是：“内部审计,是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”
由此可见,IIA认为内部审计应该从传统单纯的“监督”和“保证”转向为“增值服务”。我国现代意义的内部审计除了查错防弊、实施监督,同时还应该朝着协助企业解决问题、关注企业风险、加强企业内部控制、改善经营管理的方向发展。
2.内部审计的必要性。内部审计是现代企业制度的重要组成部分,是随公司治理的产生而应运而生的。我们知道,大多企业的所有权与经营权是分离的。如何令管理层妥善利用股东资本来运作企业日常的经济活动,承担对股东的责任；如何协调企业内部各利益相关者的责任与权力；如何搜集信息提高企业战略决策能力,内部审计恰好能满足需求,是解决这些问题的重要途径之一。作为公司治理的一个重要方面,内部审计制度有其建立的必要性。
二、独立性对内部审计的重要意义
《萨班斯—奥克利斯法案》虽然没有明确的内容规定内部审计部门的职责,但它从企业内部管理层、审计委员会、外部审计师等角度着手制定相应的条款,起到提升内部审计地位的作用,肯定独立性对内部审计的重要性。SOX中201条款指出,会计师事务所禁止为其客户提供涉及财务报告,内部财务控制等内审外包的服务。从内部审计角度来看,这极大地强化了其独立性。SOX中301条款对上市公司及其审计委员会提出明确要求,在美上市公司必须设立由独立董事组成的内部审计委员会,并强调其中至少有一名财务专家。SOX中404条款对内部审计的影响最深,要求上市公司管理层在年度财务报告中附加内部控制报告,并由注册会计师对其进行鉴证。而事实上,内部控制的评估是由内部审计师负责的,这一方面确定了内部审计在企业组织内部的责任,另一方面提升了内部审计机构在企业中的地位。再者,倘若由注册会计师鉴证后的内部控制状况不好,内部审计师会承担不可推卸的责任。这从侧面激发内部审计机构及其人员的责任感,按照规范执行审计工作,并在工作中保持客观公正,独立性自然而然得到保证。
就目前的形式来说,保持独立性是内部审计的刚性要求,是势在必行的。从法律环境来看,保持独立性是国内外审计行业的明确要求。如前所述,IIA和中国内部审计协会都将“独立性”作为实务的具体标准,现行《审计法》中也对独立性作出了规定。因此,独立性的丧失将会涉及法律的范畴。从内部审计的要求来看,如果不强调内审的独立性,那么内审工作将会流于形式甚至被管理层操控,无法查错防弊以获得真正公正的审计结果,不能起到经济监督和评价的作用,更不用说帮助企业实现效益增值的目标。可以说,独立性是内审实务质量的根本保证。
三、影响内部审计机构独立性的主要因素及其对策
1.董事会或最高决策层的支持。董事会作为委托—代理关系中的委托一方,不对企业的监管上心,对内部审计人员的配备、内部审计机构的工作条件不予支持,就不能要求代理一方的管理层尽心尽责。
2.内部审计机构的设置。内部审计机构需单独设置,可考虑在董事会下设审计委员会,直接对内部审计机构进行负责管理。
3.内部审计机构负责人的权责范围。一方面负责人的权责不应该过大,内部审计机构不应该负责内部审计工作以外的企业经营和管理活动；另一方面,负责人应当具有一定的权力,包括对企业内所有部门、所有领域的审计权力,并且不受到组织内其他部门干涉和限制；直接向董事会和最高管理层提交审计报告及工作报告,并在日常工作中与其保持有效沟通；出席参加由董事会或最高管理层举行的与审计、财务报告、内部控制、治理程序等有关的会议等。有了一定的权力,才能防止审计范围受到限制,顺利执行审计工作,也能够获得更客观真实的审计证据,保证独立性。
四、影响内部审计人员独立性的主要因素及其对策
1.复杂的人际关系。内部审计人员并不同于外部审计人员,他们身处于企业内部,与各部门同事交往,牵涉着复杂的人际关系。为了使得内部审计人员能够保持公正、不偏不倚的态度,具体的对策可以是：内部审计机构负责人在分派任务时,尽量避免派遣与被审计对象关系密切或恶劣的同事,应另派他人去审计。另外,如果长时间负责同一部门,也会因关系密切对内部审计人员独立性产生损害。因此,条件允许的情况下,应当施行岗位轮换。
2.自我评价。企业内部人员互相借调或调派的现象是很常见的,内部审计机构的人员要负责自己刚离任岗位的审计工作,就可能会因自我评价而产生对独立性的损害。这种情况下,就应该派其他审计人员负责审计工作。
3.经济利益冲突。如注册会计师审计中描述经济利益对独立性产生影响的情形一样,在企业内部也可能发生,被审计部门甚至管理层对内部审计人员进行贿赂、送礼等行为,要求内部审计人员作出违背事实的评价和报告,显然会对独立性造成损害。针对这一情况,国家法律和企业内部条例都应当规定,内部审计人员不应当接受酬金或礼品,并明确相关惩罚措施。企业内部还可以制定奖励机制,这种现象一旦发生,对于举报的人员给予一定的奖励。同时内部审计人员的薪资福利也不应低于企业其他部门的员工,以稳定审计队伍,对于工作表现突出的内部审计人员应给予一定经济上的奖励,也有利于审计人员保持公正客观的态度执行审计工作。4.内部审计人员的聘请。内部审计负责人如果由高层管理人员任免,为维护自身地位而依附于高管,会损害自身的独立性。完善的内部审计管理体制,应当是内部审计负责人由董事会通过适当的程序直接任免。内部审计人员也应当通过适当的程序,选择符合要求的,具有一定职业道德素质和专业胜任能力的人员任职。
5.专业素质水平。要保持内部审计的高质量,必须拥有高专业素质和职业道德的审计队伍。事实上,审计是一门专业性极强、发展及其迅速的工作,而现代意义的内部审计人员不能仅仅只懂得财务、审计这些基本知识,管理学、信息技术、各种法律法规和现代审计分析技术的知识都应当涉及,否则就会在审计工作中被各种舞弊手法蒙蔽欺骗,也只有遵守职业道德,才能做到客观公正,保持独立。建立一个学习型的审计队伍是很好的做法。企业应当制定相应的制度,让内部审计人员每年有一定的时间作职业后续教育,并要求参加内部审计师的考试。企业内部经常开展学习研讨活动,共享信息,交流经验。这些都有利于帮助内部审计人员提高个人职业水平,在审计工作中作出更客观、公正的评价。
6.企业文化。企业文化实际上会对员工的职业道德素质产生一定影响,什么样的风气,就会有什么样的人。企业文化应当从高层做起,由上至下作出表率,树立有积极作用的企业文化。树立企业需要真实声音的观念,有助于员工说真话、做实事,为企业的利益和共同目标一起努力,这才是企业良好发展的蓝图。
参考文献
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