【关键词】审理工作 审计机关 问题和解决渠道
2011年实施的《中华人民共和国国家审计准则》将涉及审计质量控制的关键环节的专职机构的复核制度调整为审理制度,赋予了审理工作的重要职责和地位。审理工作作为基层审计机关审计质量把关的关键环节,对强化审计项目质量过程控制,防范审计风险,提升业务水平,起着积极的推进作用。
当前审理工作在基层审计机关逐步开展和推进,取得了一定的成效,但也面临不少的问题和困难。
一、面临的问题和困难
1.思想观念有偏差。由于传统的审计复核沿用多年,基层审计机关很多人思想认识上还没有真正从复核向审理转变,认为审理和原来的复核没有多大的区别,只不过增加了对审计实施方案完成情况的审查,在工作中仍沿用审计复核的老做法、老思路。究其原因：从审理人员方面看,存在畏难情绪,由于害怕审理深度过深,介入审计实施过程,以后的责任认定不清,因而工作重点还是关注审计报告反映问题的认定和取证,审计法律文书的规范,审计程序的合规性和适用的法律法规准确性等方面,还未将重点转移到关注审计实施的过程和结果；从审计组方面看,由于时间紧、任务重,主要精力还是集中在尽快完成现场实施审计,着重发现审计问题,做好审计证据的收集工作,对审计实施过程中即时编制审计工作底稿并将审计证据和底稿通过上传审计管理系统给审理人员的做法,认为占用了大量宝贵的审计实施时间,害怕影响审计工作的效率,对于审理工作思想上难免有抵触情绪,因而还是沿用以前的做法,即撤离审计现场后开展编制审计底稿,整理审计证据、撰写审计报告等工作。两者思想和认识上的误区和偏差造成的后果,是审理工作不能及时跟进,对经审计业务科室审核后的底稿、取证、审计报告征询意见稿表述中存在的问题,发现后往往要求审计组再次到被审计单位去补证或沟通,对于审计报告内容方面的修改更是不得不重新征询被审计单位意见,审计工作比较被动,不仅增加了审计的时间,影响了审计的时效,还增加了审计成本,更削弱了审计的权威性。
2.人员数量和能力不足。从基层审计机关的审理机构设置和人员配备情况看,一般都未单独设立审理机构,审理工作职责主要设置在法规科,法规科除了承担审理工作外,还承担内审工作、统计、信访、复议等工作,而人员一般只有2～3人,因而审理人员和法规科负责人一边要从事审理工作,一边又被其他工作耗费了大量的精力,很难保证审理工作全身心投入。同时,审理工作的要求又明显高于原来的复核,时间紧、任务重的矛盾愈加明显和突出,人员问题将是长期困扰审计机关的一个难题。另外,目前审理人员的能力跟不上审理工作的要求。审理人员对照审计实施方案检查审计组的落实情况,对审计证据、审计底稿及审计成果类文书等进行审理,检查审计行为和程序的规范性、审计证据充分性和记录的完整性以及审计定性和处理处罚的准确性,是一项专业性极强的工作,要求从业人员具有丰富的审计实践经验和较强的业务能力来发现审计的问题,要求有良好的沟通协调能力处理审理中遇到的矛盾和阻力。基层审计机关还有一个不可回避的问题是在安排审计力量上注重向审计实施环节倾斜,并非愿意将优秀的审计人员安排在重要的审理岗位上,审理能力不足在一定程度上影响了审理工作的质量。
3.缺乏审理相关的实施细则和操作指南。《国家审计准则》正式施行后,作为部门规章,审理工作成为审计机关质量监控的重要手段之一,其地位不言而喻。但因具体的实施细则和操作指南一直未出台,一定程度上影响了基层审计机关审理工作的推进。比如,难以把控审理工作介入深度和开展的时间,《审计署审计项目审理工作实行办法》的要求是“审理工作在业务部门按规定程序完成审计报告等审计结果类文书代拟稿后进行”。《国家审计准则》第142条规定,“审计机关业务部门应当将修改后的审计报告,审计决定书等审计项目材料连同复核意见,报送审理机构审理”。两者只是规定了对有关内容开展审理工作,但对于何时介入,怎么介入并未明确。在具体实施过程中,由于审理工作要对“审计实施方案的针对性和可操作性”进行审理,所以审理工作又必须提前,但是怎么提前,提前至什么时间和环节,又无统一的规定。如果有了具体的实施细则和操作指南,审理工作就有章可循了,也便于对审理工作进行检查和监督。
二、改进审理工作的对策和解决的渠道
基于基层审理工作现状和面临的问题和困难,为促进基层审理工作规范化建设,必须建立契合基层实际的审理工作机制和模式,努力提升审理工作的权威和层次,进而不断提高审计工作的整体质量和水平。
1.建立运行有效的审理工作机制。建章立制、有章可循推进审理工作。基层审计机关应在《国家审计准则》的基础上,加快建立符合本单位实际的审理工作制度,规范审理工作。一是对审理工作职责、审理程序、审理内容、审理责任追究等方面予以细化和明确。二是对审计组审核、业务部门复核、审理部门审理的相关内容作出明确规定,保留各级检查和审核的痕迹,做好相关书面记录,落实质量责任制,便于追究责任,确保项目审理程序到位,有效防范审计风险。三是通过召开审理会议制度,使审理工作公开透明化、规范化,确保审理工作的质量。四是抓住关键环节及时跟进。鉴于基层审计机关审理人手少、审理项目多、参与项目过程要求高的特点,应区分项目的大小、复杂程度,采取不同的方式。应该将审计项目审计实施方案审定会、审计项目情况汇报会、重大事项审议会、被审计单位反馈意见会议等确立为审理人员必须参与的关键环节,通过制度加以规范和落实,确保审理工作及时跟进。
2.配强配足审理人员。基层审计机关要切实转变观念,深刻认识到审理工作对于加强审计质量的重要性和急迫性的认识。从复核到审理,不仅是形式的改变,更是实质意义上的重大飞跃,是从过程到结果质的变革。审理环节已成为审计机关整体业务质量把关的关键屏障,审理人员的业务知识、实践经验直接影响审理工作质量和水平。要舍得配强审理人员,将审计实践经验丰富、责任心强、业务水平高、法律法规理解能力强的人员安排到审理岗位上来,或采取业务骨干定期轮岗制,也可以吸纳业务骨干成立审理小组参与审理工作,共同探讨审理工作中遇到的新情况、新问题,努力提高审理工作的能力和水平。3.创新审理模式,审理工作提前介入。审理工作化单一为多样,创新审理模式。在项目立项阶段,就要区分项目的具体情况,采取一般和特殊相结合的灵活方式,提前预知、合理分配审理力量。不同审计项目可以采取不同的审理模式。一是对于比较小型的项目可以沿用复核的一些好做法,找准关键控制环节,进行审理。二是对于大型的审计项目要统筹安排审理力量,合理依靠审计项目外的其他业务科室的科长或业务骨干,组成审理小组进行联合审理。三是对于重点项目实行跟踪审理,通过审计现场实施系统查看审计证据、审计底稿并结合深入到审计现场跟踪审计过程。四是对于审理中发现的复杂、疑难问题进行集体审理,必要时可以咨询上级审计机关相关处室或其他部门的专家,增强审计结论的公信力,防范审计风险。审理工作化被动为主动,提前介入。针对事后审理中发现问题审计比较被动的局面,审理工作务必提前介入。一是加强审计现场的指导和把关,通过OA和AO系统,审计组及时上传工作底稿,便于审理人员进行预审理,如发现问题,及时到审计现场进行指导,减少因事实不清或取证不到位,引起审计返工或影响审计质量的问题,节约审计成本,及时规避审计风险。二是在召开审计业务会议前,先进行初步审理。在审计组还没有撤出审计现场前,安排审计组汇报审计情况,这时候审理人员要检查审计组审计实施方案完成落实情况,是否有应该实施还未实施的遗留内容,审计汇报稿中审计查证事实是否清楚、定性是否准确、审计评价是否适当,引用法律法规和处理处罚意见是否适当,如果发现问题,及时指导审计组进行修改。确保审计机关领导集体讨论的正确性和有效性。三是在审计报告征求被审计单位前,再次进行审理,保证审计报告征求意见稿的质量。主要检查有无新增的审计证据,审计组是否按照审计业务会议精神如实修改了审计报告的内容,确保了审计报告征求意见稿的严肃性和审计的权威性。四是在收到被审计报告征求意见回复单时,对全部的审计内容进行审理,着重对被审计单位提出的不同意见进行分析判断,确定是否采纳。
4.提升审理成果的运用效果,提高审计工作的质量。审理工作是审计机关加强质量管理的重要环节,应该从提升审计机关整体工作质量和水平的高度,重视并利用好审理工作的成果。一是及时注重对日常审理发现问题的分析、总结、归纳,剖析审理工作中存在的问题,提出改进意见和建议,采取定期通报、个案分析等方式巩固和扩大审理成果。二是建立同类问题统一定性,统一法规适用、统一处理处罚尺度的机制,防止自由裁量权使用不当,影响审计权威。三是审理工作涉及面广,政策性强,要加强业务培训,防止审理工作不到位,遗漏应该发现和揭露的问题,影响审计的公信力。
参考文献
袁清华.县级审计机关审理工作初探 .中国审计,2013.
黄子明.前移质量控制关口 强化审计现场管理.中国审计, 2013.
宫金生.基层审计机关开展项目审理的制约因素分析.中国审计, 2012.
审计署.中华人民共和国国家审计准则.审计署令第8号,2010-09-01.
相关：
薯条盒变球场4年一次的世界杯是全世界球迷的狂欢,也是各大品牌商暗战的战场。作为FIFA的官方合作伙伴,麦当劳如往年一样推出了世界杯主题的各色套餐、服务。不同的是,走进麦当劳任一家店面,其标志性的红色薯条包装盒不见了,取而..
世界杯流感职场爬虫物语：2014年,盛夏,炎热,那些平时考勤像心跳呼吸一样正常,完成项目快准狠的同事忽然开始屡屡迟到,并犯上严重拖延症,作业交出来更令人大跌眼镜,我才蓦然醒觉：传说中的世界杯开始了……世界杯,是世界盛事,..