关键词：营业税 增值税 流转税改革 财税收入
1 概述
2012 年1月1日起,我国开始在上海率先实行营业税改征增值税试点改革,将交通运输业和部分现代服务业由营业税改征增值税,7月底,国务院决定将试点地区扩大至北京等8省市,并决定2013年继续扩大试点地区,选择部分行业在全国范围内试点。营业税改征增值税是我国1994年实行新税制以来最大的一次税制改革,意义重大,影响深远。随着经济发展和改革的深入,营业税和增值税共存的矛盾所带来的问题日益严重,为了避免重复征税现象,把现行征收营业税的行为全部或部分纳入增值税的征收范畴,用增值税取代营业税。营业税作为流转税中的第二大税种,同时也是地方税体系中最大的税种,可以说,用增值税取代营业税是继1994年分税制改革后又一次大规模的税制改革,逐步从制度上解决了货物与劳务税收政策不协调的问题,此次改革需要对整个财税体制进行调整,重新构建税制。
2 营业税改征增值税的背景分析
2.1 当前税制存在的问题分析
①重复征税严重。增值税和营业税并行体制下,营业税按照企业的销售额或营业额征收,无法抵扣,这就造成了重复征税。增值税纳税人外购劳务所负担的营业税、营业税纳税人外购货物所负担的增值税以及营业税纳税人外购劳务所负担的营业税均不能抵扣或税前扣除,造成不同环节重复征税,且分工越细、环节越多重复征收越严重,既加重纳税人税收负担,又不利于深化分工协作,企业为降低税负,向大而全的企业发展方向,阻碍了社会专业化分工的发展进程。
②增值税征扣链条断裂,使其优势难以充分发挥,同时也使税收征管问题突出,管理难度和管理成本加大。增值税不重复征收,具有中性特征,对企业生产决策、生产组织形式、消费者消费选择等不产生影响,同时能够平衡税负、促进公平竞争等优点,同时,增值税内在的抵扣机制可以使交易双方形成利益制约关系,最大限度避免纳税人偷税、漏税,同时也为税务机关的监督检查提供了有力手段。增值税特点和优势的发挥要求其税基尽可能的宽广,但现行增值税征税范围过窄,导致体现其生命力的“征扣链条”覆盖不全面,其优势难以充分发挥,同时,两税交叉领域间税收征管存在诸多问题和矛盾。一是征扣链条断裂领域易造成税款流失,难以实现有效控管。如,建材生产经营与建筑安装业、医药生产销售与医疗服务业之间隐瞒销售,难以通过金融业、交通运输业、建筑安装业等营业税行业获取增值税纳税人资金流、货物流等关键信息加强管理等；二是纳税人兼营和混业经营难以区分,两税征收范围界定不清晰,易引起国地税部门争抢税源或出现管理盲区；三是低征高抵的运输费用特殊抵扣制度为纳税人虚开虚抵提供了操作空间。交通运输业征收3%的营业税,但受票的增值税一般纳税人可凭运输发票抵扣7%的进项税额,导致许多纳税人未发生真实交易下找票、圆票,虚开虚抵等。增值税的中性效应大打折扣。
③增值税征税范围狭窄。我国原有的税制体系将第三产业排除在增值税的征税范围之外,不符合国际惯例,对服务业的发展造成了不利影响。
2.2 从税收征管的角度看,两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。随着多样化经营和新的经济形式不断出现,税收征管也面临着新的难题。比如,在现代市场经济中,商品和服务捆绑销售的行为越来越多,形式越来越复杂,要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难,这给两税的划分标准提出了挑战。再如,随着信息技术的发展,某些传统商品已经服务化了,商品和服务的区别愈益模糊,二者难以清晰界定,是适用增值税还是营业税的难题也就随之产生。通过上面的分析,足以说明营改增的必要性。
3 营业税改征增值税试点运行情况
2012年1月1日以来,上海市共有12.6万户企业纳入改革试点范围,由原缴纳营业税改为缴纳增值税。在上海市的精心组织下,实现了税制转换的平稳过渡。改革试点虽然时间不长,但已呈现出四个方面的变化。
一是拓展了试点行业和企业市场空间。对交通运输业和部分现代服务业改征增值税,拓宽了加工制造业产业链上增值税一般纳税人的进项税额抵扣范围。目前,试点地区纳税人来自外省市的订单已经开始增加,表明改革试点相应扩大了交通运输和现代服务业市场需求。
二是降低了大部分纳税人税收负担。试点的小规模纳税人大多由原实行5%的营业税税率降为适用3%的增值税征收率,且以不含税销售额为计税依据,税负下降幅度超过40%；试点的一般纳税人中,85%的研发技术和有形动产租赁服务、75%的信息技术和鉴证咨询服务、70%的文化创意服务业纳税人税负均有不同程度下降；加工制造业等原增值税一般纳税人因外购交通运输劳务抵扣增加和部分现代服务业劳务纳入抵扣,税负也普遍降低。
三是提升了商品和服务出口竞争力。营业税改征增值税后,出口退税宽化和出口退税深化的制度效应得到了体现。在宽化效应方面,国际运输和研发设计被纳入出口零税率范围,推动了这类服务以不含税价格参与国际市场竞争；在深化效应方面,出口货物接受试点纳税人提供交通运输和部分现代服务业劳务所负担的进项税额可以得到退还,增强了这类货物出口的竞争力。
四是促进了企业分工细化和技术进步。试点之前,许多制造业企业基于外购技术的营业税负担问题,不愿意将研发环节从本企业分离。试点之后,由于外购研发技术负担的增值税可以抵扣,一些生产制造企业向外分离研发设计等业务的意愿愈来愈强。改革对深化专业分工、提高创新效率的激励和引导效应正在显现。4 营业税改征增值税对地方财税收入的影响分析
营业税改增值税使地方财政收入减少,收支缺口扩大,推动预算外、制度外收入膨胀。因为营业税是地方第一大税种,营业税收入是地方财政收入的主要财源；而增值税是中央、地方共享税,目前按中央75%、地方25%的比例分配,这意味着营业税改征增值税,营业税将有四分之三上缴中央,地方税收受到很大影响。《中国财政年鉴》公布的地方财政决算收入数据显示,2008年,地方税收收入的31.8%来自营业税,19.3%来自增值税分享收入,约一半以上省份的营业税是增值税分享收入的两至三倍,北京市的税收收入中营业税收入是增值税收入的四倍。虽然地方在增值税方面收入增加,但是远远比不上营业税收,这样一来,地方经济增长阻力增加、公共物品和公共服务的投入不足程度扩大,产业政策实施弱化,地方财政风险增多,财政风险规模扩大。
营业税是地方收入中的第一大税,营改增后,直接的后果就是地方政府将失去第一税种,短时间内地方政府面临的财政压力将会陡增。
对税收征管的影响。一是营业税改征增值税试点改革涉及财政、国税、地税、人行等多部门,工作量大,任务重,前期准备工作需要较长时间。从试点地区情况来看,仅国税系统工作就涉及征管、税政、信息中心等多部门协作,需要开展调查测算、制定方案、税源移交、发票调整、认定核定、系统联调、宣传发动、业务培训等100多项的准备工作,从申请准备到正式实施约需要半年时间甚至更长,税收征管成本上升。如,北京市自2011年12月开始申请调查等准备工作,9月份才正式开始试点；二是改革正式实施后税务机关面临新的征管领域、征管问题、政策业务等情况。如,纳税人户数增加使税务机关管理人员偏少与征管任务重、管理质量要求高、纳税服务需求大的矛盾更加突出；诸多新政策对税务人员学习、掌握、执行的能力提出了更高要求；税务人员需要对如何管理好新增行业,以及如何利用增值税征扣链条,创新管理方法,丰富管理手段,做好现有与新增行业税收交叉管理,全面提升增值税整体管理质量和效率进行研究和探索；大量试点纳税人由地税转入国税管理后,地方政府对国税部门组织收入、强化征管将更加关注。
总之,从营业税改征增值税试点情况来看是成功的,虽然在短期内地方财税收入有所减少,税收征管工作量增加,难度加大,但对绝大多数企业来说,税负有不同程度的降低,对企业专业化分工的细化起到了积极的推动作用,营业税改征增值税试点改革后,由于税制设计上克服了重复征税等问题,使相关行业整体税负下降,为现代服务业发展提供了更为良好的发展环境,为地方财税收入的稳步增长设下了伏笔。
参考文献：
李敏蓉.浅议营业税改征增值税对地方财政收入的影响.中国外资,2013.
财政部.营业税改征增值税试点方案.2011年11月.
赵小菲.营业税改征增值税对福建省财政收入的影响.经济论坛,2012.
作者简介：张同法,男,莱芜职业技术学院经济管理系副主任,青岛科技大学在读硕士研究生。
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