关键词：组织间成本管理；开放会计；促进；抑制
中图分类号：F23 文献标识码：A
一、组织间成本管理概述
随着社会经济环境的不断发展,成本管理的制度和方法也不断发展变化,与其所处的社会环境相适宜。所谓组织间成本管理是跨组织边界进行的成本协同管理,通过结构化的协调管理手段来降低企业的总成本。
组织间成本管理产生于日本并逐渐发展起来。20世纪60年代日本丰田公司借鉴价值工程、全面质量管理等思想提出了目标成本管理法,这要求制造商和供应商在设计阶段和制造阶段共享成本和产品改进信息,并在企业间建立基于长期合作的信任关系,这一组织间成本管理由丰田公司主导发展到了比较高的水平。而对应于实践领域,系统研究组织间成本管理理论相对比较晚,第一篇目标成本管理的文献发表于1977年。组织间成本管理理论研究的跨越性发展是在20 世纪90年代,组织间成本管理理论融合进了许多不同思考角度的其他各种理论。在1999年Cooper 和Slagmulder系统的讨论了组织间成本管理问题,从此组织间成本管理成为了一个独立的管理会计研究领域。
二、开放会计的概述
开放会计并不是一个新的会计学科,开放会计只是建立一个开放的环境,以供利益相关者共享会计信息的一种新型财务治理方式。开放会计源自于美国一家公司在1979年倡导的“开卷管理”方式,也就是把公司的账簿公开,与员工分享公司的财务数据。开放会计的核心思想是供应商与其客户互相公开自己的成本信息,双方从这些信息中找到能够削减相关成本的机会,并分享节约带来的好处,所以对于削减成本来说,至关重要的不仅是成本信息的质量,而且在实现降低成本这一目标后也会使获得的收益分配比例得到决定。而这一举措往往都是建立在合作伙伴彼此高度信任的基础之上,因为所分享的成本信息往往涉及到企业的核心机密。
在理论上,这种开放会计可以实现成本信息的共享,带来一定的潜在效应,但在实践中共享信息实施起来却很困难,特别是当网络成员关系不只两个而是较多时,就存在着企业核心机密公开的风险,甚至会影响到企业的稳定或者生存。从实践看,开放会计包括三个相互影响的维度：会计信息披露的内容,会计信息披露的用途,开放会计实施的环境。其中,会计信息披露的内容维度,包括数据披露的类型、成本信息披露的程度,以及成本信息披露的形式三个内容；会计信息披露的用途维度,包括战略规划的支持、决策制定、成本计划及控制、绩效表现评价,以及产品改进及供应链协调这五个内容；开放会计的实施环境,包括关系特征、交换过程、生产过程特征这三个内容。三个维度之间是相互关联的,会计信息披露的用途影响着披露信息的内容,而开放会计实施的环境决定着企业愿意分享披露何种类型及范围的会计信息。
三、开放会计对组织间成本管理的影响
组织间成本管理涉及到多种不同的方法,这些方法的成功实施,离不开组织间会计信息的开放性。为了使得组织间成本管理比单一组织更有效,对方企业的成本结构和相关的产品信息必须清楚,但实际生活中这种是高度不对称的信息。因此许多学者认为信息的有效共享对组织间成本管理的成败或有效与否至关重要,而开放会计在这一过程中对识别成本降低潜能方面发挥着重要作用。
组织间采用开放会计并不代表着组织间的各个企业需要联合起来共同实施成本管理,只是在会计信息方面进行信息的共享,促使组织间更加了解产品各项成本费用而促进成本费用合理降低并分配。虽然开放会计的目的是信息共享,但是在现实生活中由于受到各种条件的限制,并不能完全的实现信息的双向共享,而更多的是供应商分享的信息相对较多甚至只是供应商企业单向的数据共享,因此这种信息共享的不平衡性给组织间的另一方滥用共享数据提供了空间增加了风险。
目前,对开放会计和组织间成本管理的关系研究多是采用描述性案例的研究方法,已有的研究成果增进了人们对组织间成本管理与开放会计二者之间关系的认识。根据研究成果可以看出,开放会计对组织间成本管理影响是一把双刃剑,开放会计作为一种管理工具、管理战略、管理思想能够促进组织间成本管理的发展,但同时对其发展也具有一定的抑制作用。
开放会计对组织间成本管理有促进作用。
组织间的信息共享以及协同成本管理带来的效应,不仅体现在经济指标上,而且有助于组织的战略管理,对不断变化的市场做出及时的反应,促进企业的可持续发展。国内学者对此方面的实证研究结果显示,组织间成本管理对绩效的影响更为显著,国外的一些学者也认为,开放会计作为跨组织信息共享的方法,在组织中的合作尤为重要,尤其是市场竞争不断加剧的情况下,更有助于企业获取前沿技术、把握新的发展机会。因此开放会计能够对增强组织间各企业的竞争力和可持续发展能力,对组织间成本管理的发展起到推动作用。
1.开放会计能增加企业之间成本信息的透明度,为降低成本提供选择权。
组织间成本管理是建立在合作的基础之上,组织间成本的降低机会在于采购商和供应商之中。最初外界并没有关于公司相关的成本信息,但为了增加合作伙伴之间成本信息透明度,使客户和供应商之间协同降低成本成为可能,开放会计的应运而生,它的出现为组织间成本的降低提供了选择权。3.开放会计改变了以往的财务治理模式。
开放会计使得财务部门从过去的被动治理变为主动,创造了一个开放的财务信息环境,客户供应商主动交换财务信息,为组织间提供技术支撑,而财务部门则核实这些财务信息的真实性。如此财务信息的及时性反映了组织成员之间的信息双向交换的实现,也改变了以往的公司财务治理模式。
4.开放会计增强了组织间信任。
组织间的信任是相互的,在组织之间的商业往来活动中,信任最重要的作用在于促进交易达成并降低交换双方的交易成本。在组织间成本管理之间的协作中,制造商、供给商和最终消费者的关系日益加强,许多公司也意识到,它们可以一起工作来降低供应链中的多余成本,而这种协作都是建立在组织间各公司互相信任的基础上的。控制机制与会计信息之间的相互作用、会计信息共享程度的上升会带来信任程度的上升,而信任程度的上升同时也会使信息共享的需求和程度上升。
开放会计对组织间成本管理的抑制作用。
理论上,开放会计可以实现成本信息共享,提高组织间的整体绩效并降低成本,促进组织间成本管理的发展,但在实践中共享信息很困难,且对跨组织成本的实施具有抑制作用。
1.信息共享风险。
当网络内的成员非常多的时候,难以确定信息公开的程度和范围,因为过度的信息公开显然是存在风险的。信息共享在客观上造成了业务和财务、电子信息和会计实物信息在时空上的分离,形成集中审批、集中支付,这对信息的真实性、合法性判断带来了一定的风险。
2.成本信息相关性问题。
会计理论中,成本研究最初的目标是要确定并计算成本对象的唯一真实的成本,而产品成本核算的其实是产品对企业资源的消耗,而要想得到相关性的成本信息,就必须根据实际的生产情况,获得可靠的资源消耗数据用于成本核算。在变化的制造环境下,用传统的成本计算方法计算产品成本将会歪曲成本信息甚至使成本信息完全丧失决策相关性。
参考文献：
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