关键词：财务；内控体系；对策
中图分类号：F275 文献标识码：A
随着经济的不断发展,企业规模日益扩大,各利益相关者对企业会计信息提出了更高的要求,企业财务内控 体系越来越得到各方的关注。因此,建立财务内控体系,加强企业财务管理工作,提高会计信息质量则显得更加紧迫和必要了。
一、企业财务内控体系的构建
财务内控体系的构建主要由构建的前提、建立的原则与要达到的目标等三部分构成。
财务内控体系建设前提
企业只有组织完备、产权明晰、员工素质较高,才能有效实施财务内控制度。所以,为满足内控需求,企业需要做好以下工作：首先,企业组织架构必须完备。财务内控体系需要借助组织来完成,财务内控的职权由不同层次的组织机构进行执行与监控。只有在企业组织结构完备的条件下,才能建立并实施好财务内控体系；其次,企业产权关系必须明晰。产权关系明晰是实施财务内控的必要条件,为此,应建立规范的产权结构,理顺产权关系；最后,员工需要具备相应的财务知识。一方面,财务人员须具备实施财务内控的知识与技能；另一方面,为了顺利开展业务,企业各级管理者以及相关业务人员必须具有一定的财会知识。
财务内控体系建立原则
建立财务内控体系要以法律法规为基础,同时应结合企业实际情况。财务内控体系建立原则如下所示：
1.合法性
合法性是企业建立内控制度体系的基本前提。企业必须在国家法规制度范围内,制定财务内控制度,不符合法律规范的内控体系,不但没有任何意义而且会使企业经营遭受损失。
2.整体性
财务内控体系应该充分涉及本单位财务工作的各项经济业务及相关岗位,从会计核算与监督角度,逐项渗透到各项业务及其环节,逐步确立各部门及岗位相互关联和交错的有机整体,有效发挥总体效应。
3.针对性
不同企业的财务状况必然各不相同,照搬其他企业的内控模式,会导致企业财务状况混乱。因此,企业在构建财务内控体系时必须结合自身财务状况和经营特点,针对财务工作中的薄弱环节,制定适合企业实际的财务内控体系。
4.经济性
搭建财务内控体系需要成本,因此,在建立财务内控体系时应有成本效益观念,从而达到经济上的可行性。具体来说,则应通过精简人员机构,减少不必要的流程和手续,提高内控的运行效率,降低控制成本。
财务内控体系目标
内部会计控制目标体现在以下方面：一是,规范会计行为,保证会计资料真实、完整；二是,堵塞漏洞、消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护资产安全、完整；三是,保证国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行 。
二、企业财务内控存在的问题
目前,企业存在的不少问题,在一定程度制约了内控体系的完善和规范。
内控制度体系不健全
一些企业对内控重视不够,没有建立有效的内控制度,单凭经验来代替规范管理；而已建立财务内控制度的企业,却将内控局限于财务部门,未与其他部门工作进行结合,而且设置的内部职务也不尽科学与合理,远未达到制约与协调的作用,阻碍了内部管理的有效提升。
预算管理不完善
目前,企业针对财务内控的预算体系尚待合理与规范,而且在预算编制范围和时间方面,由于与财政部门的预算不同步,企业内部预算不得不进行二次调整；在预算执行上,同时预算执行中还存在预算内容不实、预算约束不强等情况。由于缺乏跟踪、分析和评价制度,从而对预算经费无法具体、准确地进行分析评价,无法衡量和考核资金的使用效益,难以考核预算执行情况。
监督、评价体系不完善
企业当前更多关注于财务内控方式的设计,而忽视了财务内控的监督与评价。同时,由于审计部门职责不清,监管制度不完善,审计流于形式化,无法有效对内控制度进行监督。
三、建立企业财务内控体系的对策措施
加强企业财务内控是完善现代企业管理的关键环节,从预算管理、审计监督等方面,加强企业财务内控,规范会计行为,防范风险,提高企业管理效率,促进企业可持续发展。
加强内部审计,实现独立稽核
内部审计是企业内控体系的组成之一,通过检查内控制度执行情况,监督企业内部规章制度的执行情况,对于执行中存在的问题进行不断改进与完善。
首先,为了有效实施内部控制,应当建立专职的内审机构。为了实现独立稽核,该机构应与被审机构相互独立,由此保持审计的独立性与权威性,对稽核结果应进行分析与评价,并提出有效建议。内审机构熟悉企业内部的经营情况,能及时有效地发现内控存在的问题,并采用有效方式及时进行处理。但并不排除借助外审来检查、评价企业的内部控制情况,从而打破企业内部的局限性。
其次,通过财务和经营管理两个方面的审计来强化内部控制。财务审计应加强监督审查会计资料,确保资料的真实和完整；经营管理审计应加强监督检查企业的经营管理,通过工作绩效的考核与评价,推动规章制度的落地执行,实现和提高内部控制制度的有效性。
再次,稽核形式应该多样化。内审人员可对企业不同环节进行独立稽核,因此,可以采取多种稽核形式,如报销稽核、出入库稽核、报表稽核等,同时,对于稽核工作的程序与方法、职责与分工进行明确,切实保证以独立身份进行稽核。最后,要全方位强化监督、评价企业经营管理的整个过程,改变目前以事后审计为主的方式,转向以事前和事中审计为主的内审方式,
完善预算管理制度
预算管理是财务内控的重要方面,是强化内控的关键环节,涉及企业经营管理的整个过程。预算编制要采取科学规范的编制方法,体现出企业的经营目标,并科学设置各部门职责,使预算编制达到合理和完整的目标；预算执行应明确程序与方式,严格执行预算约束,确应进行预算调整应当通过授权批准；预算执行过程中,应随时关注预算执行情况,定期反馈并合理调整,使预算更切合实际,提高有效性。同时,健全财产清查制度,按照稽核工作的程序与方法,由专人审核会计账簿,使预算管理制度切实发挥对企业财务的管理。
构建授权批准体系
可以从以下方面建立授权批准体系。
1.授权批准范围
内部控制属于全面控制,而非局部控制,因此,应将企业所有的经营活动均纳入范围。不但控制业务计划的制定,而且还应控制业绩报告的考核。
2.授权层次
为使各级管理层权责对等,避免出现“独断专行”情况,应按照经营活动的重要性,明确授权批准层次。授权批准层次应按照连续性原则,将各种可能情况均纳入授权批准体系,避免遗漏出现。同时,根据不同的变化,也应进行适度修正。
3.授权责任
明确被授权人在履行职责时应承担的具体责任,防止授权责任不清。
4.授权批准程序
经济业务内部具有一系列相互关联的程序。因此,对其应该明确具体的审批流程,避免出现越级审批和违规审批情况。
加强会计核算控制
一是,应对财务收支的审批程序进行明确,规定好会计事项的审批人、审批权限和范围,并严格执行。二是,对业务办理流程要明确,对账簿登记、凭证和报表编制等流程预先设定标准,通过书面形式对会计科目与账簿的设置、凭证格式,财务报告的编报类型做出规范。三是,强化审核工作,及时纠正日常核算工作中的疏忽和错误,避免人为差错及舞弊行为,提高会计核算质量。
总之,建立和完善企业财务内控制度体系意义重大,企业应根据自身实际情况,从加强预算管理、强化内部审计、加强会计核算工作人手,健全和实施内部控制制度,提高财务管理水平,达到企业的效益最大化。
参考文献：
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注释：
①财务内部控制是指企业为了实现财务管理目标而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。
②来源于：《内部会计控制规范——基本规范》 财政部2001年颁布
作者简介：
单世民男, 中粮艾地盟粮油工业有限公司 。
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