关键词：全面预算管理；理解认识；思路
中图分类号：F275 文献标识码：A
全面预算管理是利用预算对组织内部各部门、各环节的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制,以便有效地组织和协调企业的生产经营活动,来实现既定的战略目标的管理方法。全面预算管理在有效规划和衔接未来、实施战略、合理安排资源、完善管理机制、协调部门工作方面有着非常突出的作用。它通过业务、资金、信息、人才的整合,明确适度的分权授权,战略驱动的业绩评价等,来实现企业的资源合理配置并真实的反映出企业的实际需要,进而对作业协同、战略贯彻、经营现状与价值增长等方面的最终决策提供支持。就像美国著名管理学家戴维·奥利所指出的那样：全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。
一、对于全面预算管理的理解与认识
现在全面预算管理已经普遍应用于生产经营、项目管理等实践中,发挥着很好的规划指导作用。然而,在实际工作中,对于全面预算管理工作,每个人都会有着不同的看法和理解。有人认为,全面预算管理就是老板、总经理和财务部门的事,他们编好预算,其余部门执行就可以了,领导说什么就是什么；也有人认为全面预算管理就是用来“加强控制”的,划好圈子,定好范围,一旦超出预算就不行；还有人认为,企业经营环境瞬息万变,计划总赶不上变化,人算不如天算,天算不如不算,算了也是白算,等等。产生这些想法和看法可能在工作中都能找到理由,但这样的观点,还是有失偏颇的。
1.全面预算管理是企业全员共同完成的一项对于未来经营发展的整体预计和规划,它是企业管理计划与发展计划的汇总,只不过是通过数字来表达的。预算不但体现了决策层的发展方针和方向,也包括了经营层的任务目标和管理要求,更涵盖了所有环节和部门的工作计划与完成计划所需的投入与支撑要素。因此,预算不是领导说什么就是什么,而是通过全面预算管理,让决策层、管理层和执行层在企业发展计划上达成投入与产出的一致意见。对于预算,哪一个环节说了都不算,只有大家统一起来那才算,才能起到指导实践工作,引领企业发展的作用。
2.全面预算管理的主要目的不是控制,而是计划。由于全面预算管理本身是一次发展目标与计划汇总的过程,需要自上而下和自下而上的评估与平衡。通过预算,能让企业各环节都参与并投入到整体目标制定和实现过程中去,明确底线、目标,清楚在实现目标计划的过程中,企业的弱项在哪里,想要提高什么,需要怎样的支持与配合,要在什么地方控制支出,要在什么地方增加投入,该支出的不能省,该省的不能乱支出,才能完成目标,实现提升与发展。因此,全面预算管理是在为企业实现目标提供路径依赖和计划支持。
3.全面预算管理的真正价值不只是结果,而在于过程。企业管理就是一个不断发生问题,发现问题,并逐步解决问题的过程,因此,随着环境、情况、问题的变化,预算也会出现差异,那是不是就放弃预算呢？当然不是,这正是预算的意义所在。通过预算,管理团队会强制性地做多角度的、多层面的预测思考来制定计划,这本身就为企业实现目标提供了很多准备与路径,让企业在变化来临的时候不至于慌乱无序,手足无措。当预算出现偏差,这种偏差同时会提供很多有价值的信息让管理者去追踪、调查与分析,到底是环境政策的变化、管理的欠缺还是预估不够准确,通过分析与思考,会进一步增强整个团队考虑问题的全面性和对未来的预测、把握能力,从而能有效规避和减少经营的风险。这就是预算的真正价值与意义。
因此,全面预算管理确实是一项能推动企业整体发展上水平的全面性工作,它能使企业的发展目标更明确,预算自上而下分解目标,又自下而上汇总计划,因此实现了企业发展任务在各环节、部门的全覆盖,做到工作任务有标准、能量化、易考核；它能使企业经营更稳健,“凡事预则立,不预则废”,有了预算,生产经营的相关环节能适时调整,不断纠偏,大幅减少绝大数事项的不确定性,有效控制了经营风险与财务风险；它能使企业发展更从容,通过全面预算管理,会对企业发展有更多全面性的思考和多角度的认知,对未来的恶劣情况有清晰的认识并有所准备,对企业发展有一定规律性的掌控。因此,预算工作无论对于企业、部门还是个人都是有好处的,是一项值得花费时间和人力去做好的工作。
二、开展全面预算管理的基本思路
不同的企业根据不同的实际情况,不同的业务类型,不同的发展阶段应该采用不同的预算模式。比如,如果企业正在初创阶段,此时的重点工作应该是完成前期的投入与研发,因此,预算应以资本为出发点开展预算；如果企业处在高速增长阶段,销售工作全面开展,市场份额不断上升,这个阶段的重点工作是如何扩大生产,开拓市场,因此,预算应以市场和生产为起点开展预算；再比如,企业进入稳定发展阶段,市场销售进入一个相对稳定的阶段,企业的重点工作是如何巩固市场,降低成本,降低风险,提高效率,因此这个阶段应以利润、资产报酬率为起点比较合适。但不管采取何种预算模式,对于企业来说：1.需要确定目标,包括销售的目标、利润的目标、成本费用的目标,当然这个目标应该是基于实际情况和发展需要并充分考虑未来变化的,不应该说大话、放卫星,也不应该留余地、保空间,这个目标还应该是经过由上而下和由下而上讨论、测算、确认的目标。2.需要分解目标,公司层面、部门层面都存在这个问题,就是确定的目标一定要落地,落到具体的实施环节去,落到实现目标的流程上去,目标要明确,责任要到位。3.要配合目标的分解,有针对性地进行流程优化和管理提升,产、供、销衔接要科学,人、财、物支撑性资源要合理,做到有增有减,有保有压、要对费用支出负责,也要对费用支出的效益负责。4.要及时纠偏和调整。预算一旦执行,就应该有一定的刚性和约束力,在环境和条件没有改变的前提下,预算必须有效执行,但一旦发生变化,要及时发现问题,及时分析,有效纠偏或按照程序进行相应调整。5、要加强监督和考核,只有落实监督与考核,管理工作才能真正落到实处。全面预算管理作为一项整体性、综合性、系统性的管理工作,需要管理团队理清思路、脚踏实地、规范和设计好全面预算管理的流程和方法,同时需要各部门的理解配合与通力协作,不断提升完善、引向深入,更需要着眼未来,坚定信心,克服困难,执着前行。
作者简介：
王鑫伟,江苏中烟工业有限责任公司,徐州卷烟厂投资管理处副处长；江苏创新投资集团有限公司副总经理、财务核算中心主任 。
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