关键词： 风险管理；内部审计；公司治理；重要内容
中图分类号：F239.5 文献标识码：A
一、引言
多年来,财务欺诈、公司倒闭等成为了屡见不鲜的现象。这些问题的发生及出现跟公司治理差有着很大的关系。公司内部审计是公司内部治理信息的输出通道,在公司治理中占着重要地位,做好内部审计工作,是公司治理的基本需要,更是公司规避风险的本质需要。
二、公司核心治理的重要内容：内部审计
其实,公司的内部核心治理根本就没有准确的定义。多年来,国际上对公司内部核心治理有以下几种说法：1.英美等国认为公司治理的核心就是为了公司利益服务,提高经济效益,保证资金的合理配置是其根本体现；2.欧洲等国认为公司治理的核心是追求利益者间的平衡。也就是说,公司治理也是经营过程中的一部分,它要保证公司、供应商、顾客和雇员间的利益关系协调发展；3.更有一些其他观点：如：有些公司把协调企业所有者和经理人间的关系当作公司治理的重点。通过管理制度来控制经理人的行为,通过激励制度来激励经理人的行为；又如：有些公司把董事会当作公司治理的重点。因为董事会是公司决策的行使者,在公司结构中占着举足轻重的地位,董事会研讨的问题也是公司治理的重大问题。其实,以上说法都是片面的,没有真正的认识到公司内部治理的重要内容。以往公司治理一直把治理目标当作公司治理的核心,这是极其错误的,它没有认识到公司治理的重要内容——内部审计。内部审计中强调的重点就是风险管理和内部控制。我们拿一些单位为例,不管是国家企业、事业单位还是个体经营,其经营过程中都存在着太多的不确定因素,而治理的目的就是为了抵御风险,提高单位的整体实力,保证单位的利益。风险和机会是对立存在的,为公司提供有价值的信息才能为公司降低风险投资,减少利益损害。只有合理的进行风险管理和内部控制,才能保证公司经营活力,从而提高公司竞争力。新形势下,公司治理的关键就是风险管理和内部控制,这两部分不仅关系着公司治理的质量,也关系着公司经济效益的提高。近年来,风险管理和内部控制越来越受重视,很多国家开始探究并出版关于这部分内容的指导思路。其中,最早的要属美国和英国,在1992年,美国反虚假财务报告委员会提出了《内部控制的整合》这篇报告；在1995年,英国反虚假财务报告委员会提出了《控制指南》这篇报告；到了2004 年,美国反虚假财务报告委员会公布了《公司风险管理思路》；相继发行的还有英国,它在2005 年对《特恩布尔指南》进行了完善；我国也成立了相应的组织机构,内部控制标准委员会就是根据当时需要建立起来的,它提出了统一的公司内部控制标准。如：《企业内部控制规范》就是当时的管理方案。还有,各政府机构和相关组织还搭建了内部控制平台,从而突破一些管理限制,对公司及企业的经营进行大范围的治理。我们也要认识到公司风险管理和内部控制间的关系,二者是不矛盾的,是相互关联的。风险管理所管理的内容较多,是内部控制的细化；内部控制是对风险抵制的应对方法,是监督和控制整个经营所涉及的单位活动,是公司治理的重要内容。
三、公司内部审计的职能和作用
公司治理需要建立相应的管理组织。目前,公司董事会和各委员会是公司治理的执行者,有着管理内部审计工作的权利。而审计组织的工作效率是由审计专业人员的工作能力决定的。他们在审计工作中有着监督权和督促权,是为公司治理提供信息服务,为企业领导决策提供依据,从而提高公司治理的工作效率,为公司增加经济效益。所以,公司内部审计在公司治理中占着重要作用,是公司可以规避风险的重要保障。下面,我们看一下公司治理失败的实例：最典型的莫过于国家电力公司原任个别官员的决策失误所导致的巨额损失。2003年,国家审计署抽调大约1300余人对国电公司进行审计,发现国电公司在投资、借款、担保、大额采购等方面的决策失误而导致的国有资产流失,已达到触目惊心的程度,涉及的金额高达78.4亿元。其中,因个别领导违反决策程序或擅自决策,造成的损失或潜在损失就达32.8亿元,占42%.一位参与了此次审计的官员说：“毫不夸张地说,前任某些官员对国有资产的处理,完全可以用慷慨来形容。”其中,北京供电公司总经理赵某在公司不具备独立法人资格的情况下,在1994至1996年间,擅自为北京威克瑞公司提供担保,本息合计11.2亿元。由于威克瑞公司濒临破产,经法院判决,北京供电公司承担部分赔偿责任,造成损失4.57亿元。这里,我们看出由于公司财务决策失误所带来的严重后果,也看出了公司内部治理不严所带了的经济损失。近年来,内部审计工作正在发展变化,服务范围也在扩大,其职能主要表现在：风险管理、治理方法和内部管理等。风险管理和内部控制是其核心内容,是内部审计中的主要活动。内部审计是这些活动中掌控者,它为企业管理者提供信息服务,可以为企业风险管理和内部控制提供帮助。外部审计师可以根据内部审计信息为公司提供积极的治理办法；内部审计师也可以根据内部审计信息为管理者提供决策建议。内部审计就是信息资源的整理,为公司治理提供依据,从而提高治理的工作效率,提高工作的经济效益。
结语
内部审计是公司核心治理中的重要内容。在公司治理中发挥着不可替代的作用。风险管理和内部控制是内部审计工作中的主要体现,只有正确的认识到二者间的相互关系,充分发挥其治理作用,才能提高公司治理的质量,让公司管理者更好的进行决策,从而规避投资风险,提高企业竞争力。
参考文献：
李占春,黄翠竹. 论内部审计在完善公司治理机制中作用的发挥.审计理论与实践.2003.
黄晓曼.现代企业制度下内部审计的角色转换对公司治理的影响.安阳师范学院学报.2004.
王光远,刘秋明.公司治理下的内部控制与审计——英国的经验与启示.中国注册会计师.2003.
作者简介：郑画楼, 女,高级会计师。
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